Вопрос: Подлежат ли обложению НДС услуги по осуществлению международных автомобильных перевозок, осуществляемых российской организацией? Как при этом определяется налоговая база для исчисления НДС? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Подлежат ли обложению НДС услуги по осуществлению международных автомобильных перевозок, осуществляемых российской организацией? Как при этом определяется налоговая база для исчисления НДС?

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 данного пункта).

Согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Услуги по перевозке автомобильным транспортом не поименованы в подпунктах 1-4 п. 1 ст. 148 Кодекса.

Таким образом, при осуществлении международных автомобильных перевозок российской организацией местом реализации указанных услуг признается территория Российской Федерации, и соответственно данные услуги подлежат налогообложению в Российской Федерации в общеустановленном порядке.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 157 Кодекса при осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога на добавленную стоимость и налога с продаж).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), согласно п. 4 ст. 148 Кодекса являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 24-14/28198 от 27 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным