Вопрос: Организация занимается оптовой перепродажей товаров, реализация которых осуществляется, как правило, на протяжении ряда отчетных периодов. Принимаются ли к вычету суммы НДС в полном объеме по всему закупленному товару, который оплачен, оприходован и имеет счета-фактуры от поставщика, либо принимать к вычету нужно только суммы НДС по реализованной продукции? ("Московский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2003 г.)

Организация занимается оптовой перепродажей товаров, реализация которых осуществляется, как правило, на протяжении ряда отчетных периодов.

Принимаются ли к вычету суммы НДС в полном объеме по всему закупленному товару, который оплачен, оприходован и имеет счета-фактуры от поставщика, либо принимать к вычету нужно только суммы НДС по реализованной продукции?

Согласно ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса определено, что налоговым вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных укеазанной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 173 Кодекса сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма НДС, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 173 Кодекса предусмотрено, что положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 176 Кодекса в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 п. 1 ст. 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

Таким образом, возмещение (зачет) НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых покупателем для осуществления производственной деятельности, производится в установленном порядке на основании счетов-фактур и при условии возникновения налоговой базы по НДС, в частности при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным налоговые вычеты производятся не ранее того отчетного периода, когда возникает налоговая база по НДС.

При этом налогоплательщик при соблюдении установленных Кодексом условий имеет право произвести вычеты сумм НДС по всему закупленному товару, а не только реализованному.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г.Москве исх. N 24-11/26529 от 19 мая 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным