Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 мая 2003 г. N 24-11/23881 О начислении НДС на сумму лизинговых платежей при передаче оборудования по договору лизинга организацией, осуществляющей деятельность по реализации медицинской техники, освобожденной от НДС в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 мая 2003 г. N 24-11/23881

Вопрос: Организация, осуществляющая деятельность по реализации медицинской техники, освобожденной от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, передает это оборудование по договору лизинга. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость в данном случае лизинговые платежи?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача) на территории Российской Федерации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.01.2002 N 19 утвержден перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению НДС. Вышеуказанный перечень предусматривает коды видов продукции, не подлежащей обложению НДС по классификации.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ "О лизинге" (с учетом изменений и дополнений) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

На основании ст. 146 Кодекса объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В связи с изложенным лизинговые платежи, получаемые лизингодателем от лизингополучателей, в полном объеме включаются в оборот, облагаемый НДС независимо от того, какое оборудование является предметом лизинга. Поэтому расчетная сумма лизинговых платежей, включаемая в договор лизинга, должна быть увеличена на сумму НДС по ставке 20%.

Что касается порядка применения налоговых вычетов по вышеуказанной операции у лизингополучателя, то здесь необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налоговые вычеты по уплаченным лизинговым платежам могут производиться лизингополучателем на основании счетов-фактур, выставленных лизингодателем, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, и использования оборудования для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В связи с изложенным лизингополучатель имеет право произвести налоговые вычеты при соблюдении всех вышеперечисленных условий.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин