Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2003 г. N 24-11/27557 О порядке исчисления НДС при осуществлении операций по сдаче в аренду судна на условиях "бербоут-чартер" иностранной организацией российскому юридическому лицу, если судну предоставлено право плавания под Государственным флагом РФ, судно зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре, эксплуатируется в пределах территории РФ и не выходит за ее пределы, и если срок аренды судна 2 года

Письмо Управления МНС по г. Москве от 23 мая 2003 г. N 24-11/27557

Вопрос: Российская организация просит разъяснить порядок обложения налогом на добавленную стоимость операций по сдаче в аренду судна на условиях "бербоут-чартер" иностранной организацией российскому юридическому лицу, если:

- судну предоставлено право плавания под Государственным флагом Российской Федерации;

- судно зарегистрировано в бербоут-чартерном реестре;

- судно эксплуатируется в пределах территории Российской Федерации и не выходит за ее пределы;

- срок аренды судна - 2 года

Ответ: В соответствии с нормами гражданского права договор аренды является договором, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение - арендную плату.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Бербоут-чартер является договором фрахтования, согласно условиям которого судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. На время аренды фрахтователь является временным владельцем судна и несет все расходы по его эксплуатации.

Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации предусмотрена обязательная регистрация судов в одном из реестров судов Российской Федерации (включая бербоут-чартерный реестр).

В бербоут-чартерном реестре регистрируются суда, которым временно предоставлено право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.

Следовательно, предоставление иностранными лицами в пользование морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды без экипажа (бербоут-чартер) российским налогоплательщикам следует относить к услугам по сдаче в аренду недвижимого имущества.

Порядок обложения налогом на добавленную стоимость работ (услуг), приобретаемых российскими налогоплательщиками у иностранных лиц, регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и зависит от места реализации выполняемых работ (оказываемых услуг).

При рассмотрении вопросов, связанных с определением места реализации услуг по предоставлению в пользование иностранными лицами морских судов или судов внутреннего плавания по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартеру) российским налогоплательщикам, следует руководствоваться пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом п. 4 ст. 148 НК РФ установлено, что документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин