Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 ноября 2015 г. N Ф01-4722/15 по делу N А17-5817/2014

Нижний Новгород

26 ноября 2015 г.

Дело N А17-5817/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 19.11.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.11.2015.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Чижова И.В.

при участии представителей

от заявителя: Пушкиной С.К. (доверенность от 28.05.2015),

от заинтересованного лица: Микерина А.Г. (доверенность от 18.11.2015), Паньковой Е.В. (доверенность от 18.11.2015)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области на решение Арбитражного суда Ивановской области от 14.04.2015, принятое судьей Кочешковой М.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015, принятое судьями Хоровой Т.В., Великоредчаниным О.Б., Немчаниновой М.В., по делу N А17-5817/2014

по заявлению индивидуального предпринимателя Зиновьева Владисвета Владимировича (ИНН: 372100091600, ОГРНИП: 314370106200020)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области от 04.06.2014 N 20

и установил:

индивидуальный предприниматель Зиновьев Владисвет Владимирович (далее - ИП Зиновьев В.В., Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 04.06.2014 N 20.

Решением суда от 14.04.2015 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам. По его мнению, Предприниматель в проверяемый период неправомерно заявил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и отнес на расходы, учитываемые при исчислении налога на доходы физических лиц, затраты по хозяйственным операциям с обществом с ограниченной ответственностью "Ресурс" и индивидуальным предпринимателем Мартышевым С.А. (далее - ООО "Ресурс", ИП Мартышев С.А.), поскольку представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные, противоречивые сведения, оформлены с многочисленными нарушениями (в том числе нарушен порядок заверения копий) и не подтверждают реальность спорных хозяйственных операций.

Подробно доводы налогового органа приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителями в судебном заседании.

Предприниматель в отзыве и представитель в судебном заседании отклонили доводы Инспекции.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Предпринимателя, результаты которой отразила в акте от 31.12.2013 N 20.

В ходе проверки установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Ресурс" и ИП Мартышевым С.А., поскольку сведения, содержащиеся в представленных Предпринимателем документах по сделке с контрагентами, неполны, недостоверны и противоречивы. Кроме того, налоговый орган пришел к выводу о том, что Предприниматель необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму затрат, понесенных при приобретении товаров у ООО "Ресурс" и ИП Мартышева С.А.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 04.06.2014 N 20 о привлечении ИП Зиновьева В.В. к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 593 881 рубль 40 копеек. Согласно данному решению Предпринимателю доначислены 1 537 772 рубля налога на добавленную стоимость, 1 435 682 рубля налога на доходы физических лиц и соответствующие пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 01.08.2014 N 12-16/06772 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ИП Зиновьев В.В. не согласился с решением Инспекции и обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 169, 171, 172, 221, 227, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", Арбитражный суд Ивановской области удовлетворил заявленное требование. Суд пришел к выводу о недоказанности налоговым органом того, что действия Предпринимателя были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Согласно статьям 143 и 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную на основании статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 209 Кодекса).

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса (статья 210 Кодекса).

В статье 221 Кодекса определено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде Предприниматель применил налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и отнес на расходы, учитываемые при исчислении налога на доходы физических лиц, затраты по хозяйственным операциям с ООО "Ресурс" и ИП Мартышевым С.А.

В обоснование произведенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с контрагентами ИП Зиновьев В.В. представил в Инспекцию заверенные копии счетов-фактур, товарных накладных, квитанций к приходно-кассовым ордерам, приходно-кассовых ордеров, расчетно-кассовых ордеров. При этом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в налоговый орган и в суд были представлены подлинники указанных документов.

Факты приобретения Предпринимателем товара, его оприходования, оплаты в полном объеме и дальнейшей реализации налоговым органом не оспариваются.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимной связи, в том числе первичные документы по сделкам с контрагентами, показания свидетелей, приняв во внимание обстоятельства осуществления ООО "Ресурс" и ИП Мартышевым С.А. хозяйственной деятельности, суды пришли к выводам о том, что Инспекция не доказала, что спорные хозяйственные операции не были реально осуществлены, что Предприниматель мог и должен был знать о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в документах, оформленных от имени контрагентов, а также получение Предпринимателем необоснованной налоговой выгоды по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах суды обоснованно признали неправомерным доначисление Предпринимателю сумм налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, а также соответствующих сумм штрафов и пеней.

Доводы Инспекции по существу направлены на переоценку представленных в дело доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Суды правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 14.04.2015 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 03.08.2015 по делу N А17-5817/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ивановской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Ю.В. Новиков И.В. Чижов