Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 декабря 2015 г. N Ф01-4912/15 по делу N А29-2025/2015

Нижний Новгород

03 декабря 2015 г.

Дело N А29-2025/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 26.11.2015.

Постановление изготовлено в полном объеме 03.12.2015.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Чижова И.В., Шемякиной О.А.

при участии представителей

от заявителя: Аронова А.В. (доверенность от 15.10.2015),

от заинтересованного лица: Абрамовой О.Г. (доверенность от 19.09.2015), Белик А.С. (доверенность от 17.11.2015), Работа О.В. (доверенность от 08.04.2015)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 11.06.2015, принятое судьей Гайдак И.Н., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.09.2015, принятое судьями Черных Л.И., Великоредчаниным О.Б., Хоровой Т.В., по делу N А29-2025/2015

по заявлению закрытого акционерного общества "Нэм Ойл" (ИНН: 1106027004; ОГРН: 1101106001028)

о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми от 26.09.2014 N 56

и установил:

закрытое акционерное общество "Нэм Ойл" (далее - ЗАО "Нэм Ойл", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми (далее - Инспекция; налоговый орган) от 26.09.2014 N 56 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее - Управление) от 08.12.2014 N 336-А части доначисления 12 881 394 рублей налога на добычу полезных ископаемых, соответствующих сумм пеней и штрафа.

Суд решением от 11.06.2015 удовлетворил заявленное требование.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 11.09.2015 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили нормы материального права. По его мнению, в проверяемый период Общество неправомерно применило льготный коэффициент выработанности участка недр в размере 0,3. Ссылаясь на то обстоятельство, что действующая в спорном периоде лицензия ЗАО "Нэм Ойл" на право добычи нефти от 18.11.2011 СЫК 02302 НЭ выдана путем переоформления лицензии от 08.02.2006 СЫК 01688 НЭ (при этом дата ее государственной регистрации - 08.02.2006), Инспекция указывает, что в государственном балансе запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006 отсутствовали данные по рассматриваемому участку недр, пользователем которого являлся налогоплательщик. Подробно доводы налогового органа приведены в кассационной жалобе и поддержаны его представителями в судебном заседании.

ЗАО "Нэм Ойл" в отзыве и его представитель в судебном заседании отклонили доводы Инспекции.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную проверку представленной Обществом налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за март 2014 года, по результатам которой составила акт от 06.08.2014 N 941.

Проверяющие пришли к выводу о необоснованном применении налогоплательщиком понижающего коэффициента выработанности участка недр в размере 0,3 при исчислении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Рассмотрев материалы проверки, начальник Инспекции принял решение от 26.09.2014 N 56 о привлечении ЗАО "Нэм Ойл" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 445 255 рублей 80 копеек. Согласно данному решению Обществу доначислено 14 452 558 рублей налога на добычу полезных ископаемых и 584 074 рубля 39 копеек пеней.

Решением Управления от 08.12.2014 N 336-А решение нижестоящего налогового органа отменено в части доначисления Обществу 157 116 рублей 40 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 1 571 164 рублей налога на добычу полезных ископаемых и 63 518 рублей 35 копеек пеней.

ЗАО "Нэм Ойл" не согласилось с решением Инспекции (в редакции решения Управления) и обратилось в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 3, 11, 334 - 338, 342, 343 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 7, 12 и 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу, что Общество правомерно применило понижающий коэффициент выработанности участка недр, равный 0,3.

Апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Общество является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Добытым полезным ископаемым, в частности, является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (подпункт 3 пункта 2 статьи 337 Кодекса)

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (пункт 1 статьи 338 Кодекса).

Налог на добычу полезных ископаемых по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абзац второй пункта 1 статьи 343 Кодекса).

В подпункте 9 пункта 2 статьи 342 Кодекса установлена налоговая ставка, по которой производится налогообложение при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается, в частности, на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр - Кв. Коэффициент Кв определяется в порядке, установленном в пункте 4 настоящей статьи.

В соответствии с порядком расчета степени выработанности запасов конкретного участка недр, предусмотренным в пункте 4 статьи 342 Кодекса, степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв = 3,8 - 3,5 x N / V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ЗАО "Нэм Ойл" имело лицензию от 18.11.2011 СЫК 02302 на право пользования недрами на участке недр в пределах Западно-Хатаяхского-II нефтяного месторождения.

В приложениях N 6 и 7 к лицензии определен лицензионный участок недр, включающий в себя Западно-Хатаяхское-II нефтяное месторождение, открытое в 2005 году в пределах Западно-Хатаяхской-II лицензионной площади; первоначальным пользователем лицензионным участком недр являлось ООО "Диньельнефть" по лицензии от 08.02.2006 СЫК 01688 (ранее по лицензии от 28.04.2001 СЫК 01055 на право пользования недрами).

Исследовав соглашения об условиях пользования недрами по лицензиям от 28.04.2001 СЫК 01055, от 08.02.2006 СЫК 01688 и от 18.11.2011 СЫК 02302, а также сводное экспертное заключение от 21.10.2005, утвержденное Федеральным агентством по недропользованию, суды установили, что данные документы составлены в отношении одного и того же участка недр в пределах Западно-Хатаяхской-II площади (Западно-Хатаяхское-II нефтяного месторождения).

Таким образом, суды обоснованно признали правомерным применение Обществом показателей Государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2006 по лицензии от 28.04.2001 СЫК 01055 в сумме 182 единиц (показатель V).

Суды, учитывая сумму показателя N (193 единицы), которая не оспаривается Инспекцией, и сумму показателя V (182 единицы), установили, что степень выработанности запасов участка недр, определяемая как частное от деления N на V, в рассматриваемом случае превысила 1, что свидетельствует о наличии у налогоплательщика права на применение понижающего коэффициент Кв, равного 0,3.

С учетом изложенного суды правомерно удовлетворили заявленное Обществом требование.

Доводы, изложенные в жалобе, отклоняются, поскольку направлены на переоценку обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 11.06.2015 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.09.2015 по делу N А29-2025/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Усинску Республики Коми - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

И.В. Чижов О.А. Шемякина