Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 августа 2016 г. N Ф01-3378/16 по делу N А29-10125/2015

Требование: о признании недействительным акта органа власти в отношении недвижимого имущества, по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда апелляционной истанции оставлено в силе, решение суда первой инстанции оставлено в силе

г. Нижний Новгород

26 августа 2016 г.

Дело N А29-10125/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 23.08.2016.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.08.2016.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Чижова И.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Сидоровой Т.Л. (доверенность от 21.09.2015 N 02-59/05591)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми на решение Арбитражного суда Республики Коми от 13.02.2016, принятое судьей Шипиловой Э.В., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2016, принятое судьями Немчаниновой М.В., Хоровой Т.В., Черных Л.И., по делу N А29-10125/2015

по заявлению открытого акционерного общества "Печорский речной порт" (ИНН: 1105000867, ОГРН: 1021100874563)

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми от 26.06.2015 N 13,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, - Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Республике Коми, Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Коми,

и установил:

открытое акционерное общество "Печорский речной порт" (далее - ОАО "Печораречпорт", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми (далее - Инспекция; налоговый орган) от 26.06.2015 N 13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Федеральное государственное бюджетное учреждение "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" в лице филиала по Республике Коми (далее - Учреждение) и Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Коми (далее - Минприроды Республики Коми).

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 13.02.2016 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2016 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статьи 3 (пункт 7), 391 (пункт 3) Налогового кодекса Российской Федерации, применили не подлежащие применению приказы Минприроды Республики Коми от 19.12.2012 N 582, от 08.11.2013 N 521 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Коми" и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. По его мнению, внесенные изменения в приказы, изданные Минприроды Республики Коми в течение 2014 года, не свидетельствуют об установлении в течение налогового периода (2014 года) новых результатов кадастровой стоимости земельных участков. Инспекция указывает, что по состоянию на 01.01.2014 действовали результаты кадастровой стоимости, утвержденные приказом Минприроды Республики Коми от 29.12.2007 N 705 "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов в Республике Коми", поскольку результаты кадастровой стоимости по приказу от 19.12.2012 N 582 должны были вступить в силу с 01.01.2015.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

ОАО "Печораречпорт" в отзыве на кассационную жалобу не согласилось с доводами заявителя, попросило оставить кассационную жалобу без удовлетворения.

Минприроды Республики Коми в отзыве на кассационную жалобу согласилось с доводами налогового органа.

Учреждение не представило отзыв на кассационную жалобу.

Общество и третьи лица, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, не обеспечили явку представителей.

Законность решения Арбитражного суда республики Коми и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной ОАО "Печораречпорт" налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год, по результатам которой составила акт от 08.05.2015 N 481.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о занижении Обществом налоговой базы по земельному налогу за 2014 год в связи с занижением кадастровой стоимости земельных участков.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 26.06.2015 N 13 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены 672 098 рублей земельного налога и 14 324 рубля 05 копеек пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми от 04.09.2015 N 196-А решение нижестоящего налогового органа утверждено.

ОАО "Печораречпорт" не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 5, 388, 389, 390, 391, 393, 396 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации, статьями 1, 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П, пунктом 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления земельного налога за 2014 год исходя из кадастровой стоимости, утвержденной приказом Минприроды Республики Коми от 27.12.2007 N 705, в связи с чем удовлетворил заявленное Обществом требование.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Кодекса в редакции, действовавшей в спорный период).

Согласно статье 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 3 статьи 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Суды первой и апелляционной инстанций установили и материалами дела подтверждается, что в проверяемом периоде ОАО "Печораречпорт" являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 11:12:0000000:118, 11:12:1701008:201, 11:12:1701008:216, 11:12:1701008:217, 11:12:701008:203, 11:12:1701008:208, 11:12:1701008:207, 11:12:1701008:212, 11:12:1701008:220, 11:12:1701008:211, 11:12:1701008:210, 11:12:1701008:200, 11:12:1701008:205, 11:12:1701008:206, 11:12:1701008:202, 11:12:1701008:204, 11:12:1701008:215, 11:12:1701008:218, 11:12:1701008:213, 11:12:1701008:209.

Общество 22.01.2015 представило в налоговый орган декларацию по земельному налогу за 2014 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 926 585 рублей.

Налоговый орган, посчитав, что Общество неправомерно при расчете земельного налога за 2014 год применило приказ Минприроды Республики Коми от 19.12.2012 N 582 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Коми", произвел расчет земельного налога исходя из кадастровой стоимости, утвержденной приказом Минприроды Республики Коми от 29.12.2007 N 705 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Коми", и доначислил Обществу 672 098 рублей налога.

Приказом Минприроды Республики Коми от 19.12.2012 N 582 утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Коми. Указанный приказ вступил в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2014. В редакции приказа от 16.05.2014 N 194 названный приказ вступил в силу с 01.01.2015.

Приказом Минприроды Республики Коми от 08.11.2013 N 521 признан утратившим силу приказ от 29.12.2007 N 705 "Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов в Республике Коми". Приказ вступил в силу с 01.01.2014, 16.05.2014 в него внесены изменения (приказ N 193) о вступлении его в силу с 01.01.2015.

Приказом Минприроды Республики Коми от 28.11.2014 N 515 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Республики Коми", который вступил в силу с 01.01.2015, указанные приказы признаны утратившими силу.

Суды установили, что на основании приказа Минприроды Республики Коми от 28.12.2012 N 582 Учреждение с 01.01.2014 утвердило кадастровую стоимость земельных участков, в том числе принадлежащих налогоплательщику, и 08.01.2014 кадастровая стоимость земельных участков внесена в государственный кадастр недвижимости.

На основании запроса Учреждение представило ОАО "Печораречпорт" справки о кадастровой стоимости объектов недвижимости от 24 и 25.02.2014, содержащие сведения о дате утверждения кадастровой стоимости (01.01.2014), реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости (приказ Минприроды Республики Коми от 19.12.2012 N 582) и дату определения кадастровой стоимости (19.12.2012).

В связи с внесением изменений в приказ Минприроды Республики Коми от 28.12.2012 N 582 (приказ от 16.05.2014 N 194) Учреждение 08.06.2014 внесло в государственный кадастр недвижимости информацию о кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с приказом Минприроды Республики Коми от 27.12.2007 N 705 на основании данных, переданных Минприроды Республики Коми 30.05.2014.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Кодекса порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Кодексе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 Кодекса).

Таким образом, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, то исчисление земельного налога производится исходя из указанной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастровую стоимость.

Основания для применения при исчислении земельного налога за 2014 год приказов Минприроды Республики Коми, принятых в течение 2014 года, отсутствуют.

При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что ОАО "Печораречпорт" правомерно на основании статьи 391 Кодекса определило налоговую базу и исчислило земельный налог за 2014 год исходя из кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2014, утвержденной приказом Минприроды Республики Коми от 19.12.2012 N 582, и на основании кадастровых справок Учреждения от 24 и 25.02.2014.

Доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, рассмотрены судом округа и отклонены как основанные на неправильном толковании норм материального права.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Суд кассационной инстанции не установил нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 13.02.2016 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.05.2016 по делу N А29-10125/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Коми - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

И.В. Чижов Т.В. Шутикова