Покупатель возвращает товар: как отразить правильно (Т.А. Григорьева, "Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2003 г.)

Покупатель возвращает товар: как отразить правильно*(1)

Когда товар можно возвратить продавцу?

Договор розничной купли-продажи регулируется рядом нормативных актов. В первую очередь Гражданским кодексом (параграф 2 главы 30) и Законом РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон о защите прав потребителей). В числе прочего эти документы устанавливают и порядок возврата покупателем товаров.

Покупатель имеет право возвратить товар в следующих случаях.

Во-первых, если продавец не предоставил покупателю необходимую и достоверную информацию о товаре либо продал товар ненадлежащего качества. В этом случае товар можно вернуть в течение гарантийного срока или срока годности. Если срок годности и гарантийный срок не установлены, покупатель вправе возвратить товар в течение двух лет.

Во-вторых, покупатель в течение 14 дней с момента покупки может обменять его на аналогичный, если купленный товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации.

Обменять можно только непродовольственные товары, но не все. Постановлением Правительства РФ от 19.01.98 N 55 утвержден перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар. В этот перечень, в частности, вошли предметы личной гигиены, парфюмерно-косметические товары, лекарственные препараты, изделия из драгоценных металлов.

Если аналогичный товар в продаже отсутствует, покупатель вправе потребовать, чтобы ему вернули деньги за возвращаемый товар.

Оформление операций по возврату товаров

Документальное оформление операций по возврату товаров зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (то есть после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы предприятия.

Сразу отметим, что если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции: прием "старого" товара от покупателя и реализацию ему нового. Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму. В обратной ситуации покупателю нужно вернуть часть уплаченных им денег.

Возврат товара в день покупки

При приеме товара в день покупки необходимо оформить накладную в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю. Эту накладную он должен предъявить при получении денег за возвращенный товар. Второй экземпляр накладной прикладывается к товарному отчету. Такой порядок предусмотрен Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, приведенных в письме Комитета РФ по торговле от 10.07.96 N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Отметим, что в Методических рекомендациях описывается порядок оформления возврата товаров ненадлежащего качества. Однако нет никаких препятствий к тому, чтобы применять аналогичные правила и при возврате товаров, к качеству которых у покупателя претензий не имеется.

Деньги возвращаются из операционной кассы торговой организации по чеку, выданному покупателю в этой кассе. На чеке должен поставить свою подпись директор (заведующий) магазина или его заместитель. Это установлено в Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, приведенных в письме Минфина России от 30.08.93 N 104.

На выданную из кассы сумму оформляется акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) по форме КМ-3, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132.

Полученный от покупателя кассовый чек нужно наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию, где они должны храниться вместе с документами за данное число. Возвращенные через операционную кассу суммы отражаются в графе 15 Журнала кассира-операциониста (форма КМ-4) и уменьшают выручку за день.

А если кассовый чек у покупателя не сохранился? Должен ли в такой ситуации продавец принять у покупателя товар ненадлежащего качества? Да, должен, если покупатель докажет факт приобретения товара. Это установлено в пункте 5 статьи 18 Закона о защите прав потребителей. Покупателю необязательно предъявлять кассовый чек и при возврате товара надлежащего качества - достаточно предъявить товарный чек (п.1 ст.25 Закона о защите прав потребителей). Возникает вопрос: как оформить операцию по возврату товара в таких ситуациях?

Исходя из сказанного выше, при отсутствии кассового чека деньги за товар вернуть через операционную кассу нельзя. Поэтому в таком случае возвращать покупателю деньги придется из основной кассы организации. То есть в порядке, аналогичном возврату товара не в день покупки.

Возврат товара не в день покупки

В этом случае так же, как и при приеме товара от покупателя в день покупки, оформляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр накладной вручается покупателю, второй - прилагается к товарному отчету.

Как уже было сказано, деньги возвращаются не через операционную кассу, а через кассу организации. Для этого бухгалтер на основании письменного заявления покупателя составляет расходный ордер на сумму возврата. В заявлении и в расходном ордере обязательно должны быть указаны фамилия, имя, отчество, адрес и паспортные данные покупателя. При этом покупатель должен предъявить свой паспорт. Это следует из Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, приведенного в письме Банка России от 04.10.93 N 18.

Налогообложение при возврате товаров

Налог на добавленную стоимость

Как известно, предприятия розничной торговли не должны выставлять покупателям счета-фактуры. Им достаточно выдать кассовый чек или иной документ установленной формы. Об этом гласит пункт 7 статьи 168 НК РФ. Записи в книге продаж делаются на основании показаний лент контрольно-кассовых машин. Это следует из пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Если реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.

Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п.5 ст.171 НК РФ). Эти вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года со дня возврата товаров. Об этом гласит пункт 4 статьи 172 Кодекса.

Обратите внимание

Можно ли при возврате товара исправлять данные налогового учета?

Существует мнение, согласно которому при возврате товара следует внести соответствующие исправления в данные налогового учета. Это не противоречит установленным правилам ведения налогового учета. В результате если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то суммы доходов от реализации текущего месяца следует уменьшить на величину возращенной покупателю стоимости товара.

Также следует уменьшить на покупную цену товара величину расходов организации. Средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок.

При возврате товара в другом отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик должен будет скорректировать данные за период, в котором произошла реализация возвращаемого товара, и подать в связи с этим уточненные налоговые декларации. Этого требует пункт 1 статьи 54 Кодекса.

Однако для обоснования описанной позиции налогоплательщик должен быть готов представить в налоговую инспекцию доказательства того, что договор розничной купли-продажи был признан недействительным.

Таким образом, если товар возвращен после того, как соответствующая сумма НДС перечислена в бюджет, организация вправе включить эту сумму в состав налоговых вычетов. Обязательным условием для этого является отражение операций по возврату товара в учете. При оформлении возврата товара необходимо будет отразить в книге покупок сумму, которая была возвращена покупателю.

Налог на прибыль

Глава 25 НК РФ не устанавливает какого-либо особого порядка отражения возврата товаров в налоговом учете. Напомним, что торговые организации распределяют расходы, произведенные за каждый месяц, на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость товаров и часть транспортных расходов. Транспортные расходы распределяются на остатки товаров на конец месяца и реализованные за этот месяц исходя из среднего процента, а прямые расходы в виде стоимости товаров - согласно статье 268 Кодекса*(2). Все остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными и уменьшают доходы от реализации ежемесячно. Такой порядок закреплен в статье 320 НК РФ.

При возврате реализованного раннее товара право собственности на него снова переходит к продавцу. То есть фактически имеет место приобретение организацией возвращаемого товара. Заметим, это обстоятельство не означает, что полученные при первоначальной реализации товара доходы и связанные с ней расходы были признаны для целей главы 25 неправильно. Обратный переход собственности на товар к продавцу является отдельной операцией, не отменяющей предшествующую его реализацию.

В то же время если принятый у покупателя товар организация впоследствии снова реализует, то соответствующий доход будет признан в целях исчисления налога на прибыль. Одновременно эти доходы могут быть уменьшены на связанные с такой реализацией расходы.

При этом существует несколько иная точка зрения касательно отражения в налоговом учете операций по возврату товаров.

Налог с продаж

Если в стоимость возвращаемого товара включался налог с продаж, обязательства по этому налогу должны быть уменьшены. При этом корректируются обязательства того периода, в котором товар был принят от покупателя. Это следует из того, что возврат товара и соответствующее уменьшение налога с продаж не означает выявления каких-либо ошибок. Таким образом, отсутствует необходимость исправлять налоговую базу за прошлые периоды.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

В ситуациях, когда реализация и возврат товара произошли в периоды, когда налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения (УСН), особых сложностей не возникает. Продавец должен сделать корректирующую запись и уменьшить тем самым величину дохода в книге учета доходов и расходов.

Трудности появятся, если товар был реализован до перехода налогоплательщика на УСН. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на "упрощенку", не смогут в этом случае скорректировать доходы в книге учета доходов и расходов. В то же время, если планируется дальнейшая реализация возвращаемого товара, выданные покупателю деньги можно включить в состав расходов. Такой порядок основан на положениях подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

Бухучтет операций по возврату товаров

Операции по возврату товара будут отражаться на счетах бухучета только в случаях, когда деньги возвращались покупателю через основную кассу предприятия. В ситуациях, когда деньги выдаются покупателю из операционной кассы, необходимые корректировки уже будут учтены до представления документов в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете продавца операции по возврату товаров отражаются следующими записями:

Дебет 62 Кредит 50

- компенсирована продажная стоимость товара покупателю;

Дебет 62 Кредит 90-1

- сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- сторнирована себестоимость проданного товара, по которой он был списан со счета 41;

Дебет 44 Кредит 90-2

- сторнированы расходы на продажу, приходящиеся на принятый от покупателя товар;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

- скорректированыобязательства по НДС на сумму налога, предъявленного покупателю при реализации;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- скорректированы обязательства по налогу с продаж на сумму налога, предъявленного покупателю при реализации.

Мы привели проводки для организации, которая учитывает товары по покупным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, описанная схема корреспонденций счетов будет отличаться тем, что бухгалтер сделает дополнительную проводку:

Дебет 90-2 Кредит 42

- восстановлена реализованная торговая наценка.

Сторнирование себестоимости будет производиться исходя из продажной цены. То есть проводка сторнировочная проводка по дебету субсчета 90-2 и кредиту счета 41 должна быть сделана на величину продажной цены товара.

Если возврат производится в следующем году, вместо счета 90 "Продажи" сторнируется счет 91 "Прочие доходы и расходы". Это связано с тем, что убытки прошлых лет, признанные в отчетном периоде, включаются в состав прочих расходов. Об этом говорится в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н.

Пример

19 мая 2003 года покупатель приобрел в магазине мобильный телефон по цене 1260 руб. (в том числе НДС - 200 руб., налог с продаж - 60 руб.). 27 мая того же года он возвратил телефон, ссылаясь на плохую работу дисплея. В магазине согласились с претензиями покупателя и возвратили ему деньги.

Магазин ведет учет товаров по покупным ценам. Стоимость телефона, по которой он был списан для целей бухгалтерского и налогового учета, составляла 850 руб. Транспортные расходы у магазина отсутствуют.

В данном случае деньги покупателю должны быть выданы из главной кассы организации на основании его письменного заявления.

Бухгалтер магазина должен уменьшить величину налоговых обязательств за май:

- по НДС - на 200 руб., для чего 27 мая ему нужно внести исправительную запись в книгу продаж;

- по налогу с продаж - на 60 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 50

- 1260 руб. - компенсирована продажная стоимость товара покупателю (основание - расходный кассовый ордер);

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1260 руб. - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 850 руб. - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан со счета 41;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

- 200 руб. - скорректированы обязательства по НДС на сумму налога, предъявленного покупателю при реализации;

Дебет 90 субсчет "Налог с продаж" Кредит 68 субсчет "Налог с продаж"

- 60 руб. - скорректированы обязательства по налогу с продаж на сумму налога, предъявленного покупателю при реализации.

Т.А. Григорьева,

юрист "ФБК"

"Российский налоговый курьер", N 12, июнь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Статья согласована с Департаментом косвенных налогов и Управлением налогообложения малого бизнеса МНС России

*(2) Более подробно о налоговом учете расходов в торговых организациях читайте в статье "Прямые расходы в торговле: мнение МНС России" // РНК, 2003, N 5. - Примеч. ред.