Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26 декабря 2017 г. N Ф01-5679/17 по делу N А17-9750/2016

г. Нижний Новгород

26 декабря 2017 г.

Дело N А17-9750/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 21.12.2017.

Постановление изготовлено в полном объеме 26.12.2017.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Бердникова О.Е., Шемякиной О.А.

при участии представителей

от заявителя: Исканцева Я.А. (доверенность от 09.11.2017),

Порфирьева Л.М., конкурсного управляющего (паспорт),

от заинтересованного лица: Тюриной Н.А. (доверенность от 11.10.2017 N 05-12),

Морозовой А.А. (доверенность от 06.12.2017 N 05-12)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново на решение Арбитражного суда Ивановской области от 11.04.2017, принятое судьей Голиковым С.Н., и на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017, принятое судьями Хоровой Т.В., Великоредчаниным О.Б., Черных Л.И., по делу N А17-9750/2016

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Костромская теплоэнергетическая компания" (ИНН: 4401023620, ОГРН: 1024400527029)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (ИНН: 7707329152, ОГРН: 1043700736012)

о взыскании излишне уплаченного налога

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Костромская теплоэнергетическая компания" (далее - ООО "КТЭК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново (далее - Инспекция, налоговый орган) о взыскании излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 9 025 021 рубля 35 копеек.

Решением Арбитражного суда Ивановской области от 11.04.2017 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили статью 78 Налогового кодекса Российской Федерации и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, Общество пропустило срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, который составляет три года с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права.

Подробно позиция Инспекции изложена в кассационной жалобе и поддержана ее представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 21.12.2017.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание 14.12.2017 проведено путем использования систем видеоконференцсвязи с Арбитражным судом Ивановской области.

Законность решения Арбитражного суда Ивановской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, у Общества возникла переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, за 2011 год в сумме 4 215 372 рублей, за 2012 год в сумме 10 264 911 рублей, за 2013 год в сумме 1 943 729 рублей.

При этом у Общества имелась задолженность по налоговым обязательствам, в том числе по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации (2014 год), по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, налогу на добавленную стоимость, пеням по налогу на доходы физических лиц и налогу на добавленную стоимость, штрафу по налогу на доходы физических лиц.

На основании заявления Общества от 17.06.2013 N 02-03/1507 Инспекция приняла решение от 19.06.2013 N 13112 о проведении зачета на сумму 5 200 000 рублей в счет переплаты по налогу на прибыль, образовавшейся за 2012 и 2013 годы.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 18.02.2016 N 02-03/07 о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 9 025 021 рубля 35 копеек.

Решением от 03.03.2016 N 257 Инспекция отказала Обществу в возврате налога, указав на пропуск трехлетнего срока, установленного в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказ в возврате налога послужил основанием для обращения Общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 21, 78, 286, 287, 289 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Арбитражный суд Ивановской области признал требование Общества обоснованным, заявленным в пределах установленного срока.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа пришел к следующим выводам.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

Порядок исчисления налога на прибыль установлен в статье 286 Кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527).

Сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год - не позднее 28.03.2012, за 2012 год - не позднее 28.03.2013, за 2013 год - не позднее 28.03.2014.

В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 названного Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В данном случае Общество обратилось в арбитражный суд 19.12.2016 с требованием о возврате излишне уплаченного налога на прибыль за 2011, 2012, 2013 годы.

Учитывая изложенное, срок для обращения в суд с заявлением о возврате налога за 2011, 2012 годы Обществом пропущен, за 2013 год - не пропущен.

При этом в силу пункта 6 статьи 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Материалы дела свидетельствуют о том, что у Общества имелась задолженность по налогам, пеням, штрафам. Наличие задолженности может препятствовать возврату излишне уплаченного налога на прибыль в такой сумме.

С учетом изложенного принятые судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ивановской области, при котором судам необходимо учесть изложенное, исследовать вопрос о наличии излишне уплаченного налога на прибыль за 2013 года и принять законное и обоснованное решение.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Согласно пункту 3 статьи 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при отмене судебного акта с передачей дела на новое рассмотрение вопрос о распределении судебных расходов разрешается арбитражным судом, вновь рассматривающим дело.

Руководствуясь статьями 287 (пунктом 3 части 1), 288 (частью 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ивановской области от 11.04.2017 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017 по делу N А17-9750/2016 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ивановской области.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Шутикова

Судьи

О.Е. Бердников О.А. Шемякина