Вопрос: Мы перешли на "упрощенку". На наш расчетный счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, предоплата (аванс), а также полученные кредиты. Налоговая инспекция считает, что предоплата должна включаться в состав доходов от реализации, ссылаясь на положения ст.346.15 и 346.17 НК РФ. Но в ст.346.15 и 249 НК РФ четко определено, что доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг). В ст.346.17 НК РФ только устанавливается момент получения дохода. Поэтому, по нашему мнению, предоплата не является доходом до тех пор, пока мы не отгрузим товар покупателю. Правы ли мы? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.)

Мы перешли на "упрощенку". На наш расчетный счет поступают денежные средства за реализованную продукцию, предоплата (аванс), а также полученные кредиты. Налоговая инспекция считает, что предоплата должна включаться в состав доходов от реализации, ссылаясь на положения ст.346.15 и 346.17 НК РФ. Но в ст.346.15 и 249 НК РФ четко определено, что доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг). В ст.же 346.17 НК РФ только устанавливается момент получения дохода. Поэтому, по нашему мнению, предоплата не является доходом до тех пор, пока мы не отгрузим товар покупателю. Также считаем необоснованным включение в состав доходов полученных банковских кредитов. Правы ли мы?

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта обложения единым налогом учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

Под доходами от реализации следует понимать выручку от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 НК РФ). Нужно учитывать, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на них на возмездной, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

Таким образом, без перехода права собственности на товары (работы, услуги) не может быть их реализации. А раз нет реализации, то нет и выручки (дохода) от реализации. Следовательно, суммы авансов и предоплат не должны учитываться при определении объекта обложения единым налогом.

Вы совершенно правы, утверждая, что в ст.346.17 НК РФ дается определение даты получения доходов, которой является день поступления средств на счет налогоплательщика в банке или в его кассу. Поэтому этот метод определения даты получения дохода и назван кассовым. Альтернативным кассовому является метод начислений, при котором датой получения доходов от реализации является не день поступления средств, а день отгрузки товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что предусмотренный гл.25 и 26.2 НК РФ кассовый метод определения доходов от реализации ничем не отличается от кассового метода определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанного в п.13 Положения о составе затрат.

Совершенно непонятно, почему вдруг МНС РФ и налоговые органы на местах стали настаивать на том, что кассовый метод означает включение в объект обложения авансов и предоплат.

В связи с этим подчеркнем, что указанные главы НК РФ устранили ранее существовавшее абсурдное положение, при котором организации, учитывавшие выручку от реализации кассовым методом, расходы учитывали методом начисления. Это позволяло им относить на затраты, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), стоимость израсходованных сырья, материалов и товаров, фактически не оплаченных их поставщикам (продавцам), а также относить на затраты расходы по оплате труда работников, в то время как фактически заработная плата не выплачивалась.

Теперь в ст.273 (п.3), 346.17 НК РФ установлено, что расходы организаций, уплачивающих или налог на прибыль, или единый налог, учитываются при определении налоговой базы только после их фактической оплаты. В этом и заключается главное и принципиальное новшество, внесенное НК РФ в порядок определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по единому налогу организациями, применяющими кассовый метод учета доходов и расходов.

При этом следует иметь в виду, что расходы организаций, применяющих упрощенную систему, в соответствии с п.2 ст.346.15 НК РФ учитываются только при условии их соответствия положениям п.1 ст.252 НК РФ. Иными словами, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. для предпринимательской деятельности.

Таким образом, материальные и другие затраты, фактически оплаченные организацией, должны учитываться при налогообложении только в части, приходящейся на реализованные товары (работы, услуги).

Поэтому указания МНС РФ, содержащиеся в Методических рекомендациях по применению гл.26.2 НК РФ, о распределении расходов между реализованными товарами (работами, услугами) и остатками нереализованных товаров (работ, услуг) на конец отчетного (налогового) периода, вполне обоснованны.

Что же касается сумм полученных кредитов, то они не включаются в состав доходов организаций, как и любые иные заемные средства. Эти суммы должны отражаться в графе 4 "Книги учета доходов и расходов", форма которой изменена Приказом МНС РФ от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135. Но в графу 5 "Доходы, учитываемые при расчете единого налога" эти суммы не включаются.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.