Вопрос: На какой период можно отнести в целях исчисления единого налога (в момент оплаты или в момент реализации) расходы на приобретение покупных товаров для дальнейшей продажи? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.)

На какой период можно отнести в целях исчисления единого налога (в момент оплаты или в момент реализации) расходы на приобретение покупных товаров для дальнейшей продажи?

Для признания расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу в гл.26.2 НК РФ установлены следующие требования:

расходы учитываются согласно перечню, приведенному в ст.346.16 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Следовательно, в расходы можно включать только стоимость тех видов расходов, которые прямо в нем указаны;

расходы признаются только после их фактической оплаты согласно п.2 ст.346.17 НК РФ. Следовательно, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были фактически оплачены;

расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ, поскольку большинство затрат принимается в соответствии с правилами главы 25 НК РФ;

расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы при определении налоговой базы по единому налогу (подп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ). При отнесении данных затрат к расходам, уменьшающим доходы, следует руководствоваться положениями ст.268 НК РФ.

Так, в подп.3 п.1 ст.268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую согласно принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Следует отметить, что при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод определения доходов и расходов, при котором затратами признаются фактически произведенные и фактически оплаченные.

Если вашей организацией товары были получены и оплачены, но не реализованы, то в этом случае покупная стоимость этих товаров расходом не признается.

Если полученные товары были реализованы, но еще не оплачены, в этом случае стоимость этих товаров также не признается расходом.

Следовательно, в расходы может быть включена покупная стоимость товаров только при условии, что товар:

оплачен поставщику (п.2 ст.346.17 НК РФ);

продан покупателю (п.2 ст.346.16 НК РФ и подп.3 п.1 ст.268 НК РФ).

При этом следует напомнить, что покупная стоимость товаров, уплаченная поставщику, в налоговом учете отражается без НДС, так как суммы этого налога, уплаченные поставщикам этих товаров при их приобретении, не увеличивают их стоимость, а признаются самостоятельными расходами (подп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ).

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.