Вопрос: Правомерно ли при исчислении налога на прибыль в состав резерва предстоящих расходов на оплату отпусков включать отчисления на оплату суммированных дней отдыха (отгулов) за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (включая выходные и праздничные дни)? Отчисления в резерв относятся к расходам на оплату труда (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.)

Правомерно ли при исчислении налога на прибыль в состав резерва предстоящих расходов на оплату отпусков включать отчисления на оплату суммированных дней отдыха (отгулов) за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (включая выходные и праздничные дни)? Отчисления в резерв относятся к расходам на оплату труда.

Прибылью для целей исчисления налога на прибыль для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В ст.255 НК РФ перечислены расходы на оплату труда, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п.7 данной статьи к таким расходам относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст.114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка.

Статьей 115 ТК РФ предусмотрено, что ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (ст.116 ТК РФ).

Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.

В случае когда такой отпуск не предоставляется, переработка сверх нормальной продолжительности рабочего времени с письменного согласия работника компенсируется как сверхурочная работа (ст.119 ТК РФ).

На основании ст.120 ТК РФ продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Из положений действующего трудового законодательства, а также главы 25 НК РФ можно заключить следующее. Если в соответствии с коллективным и трудовыми договорами работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, суммироваться (без учета выходных и праздничных дней) в части предоставления и оплаты работодателем работникам могут дни основного и дополнительного отпусков.

Для целей исчисления налога на прибыль правомерно данные отчисления на оплату суммированных дней основного и дополнительного отпуска предусмотреть в составе отчислений в единый совокупный резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников организации в порядке, предусмотренном ст.324.1 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

При этом налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения: принятый способ резервирования; предельную сумму отчислений; ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков, включая расходы на оплату суммированных дней основных и дополнительных отпусков, к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы на оплату дополнительного отпуска учитываются в пределах, установленных законодательством, то есть в пределах трех дней.

Таким образом, действующим трудовым и налоговым законодательством не предусмотрено включение отчислений на оплату суммированных дней отдыха (отгулов) за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (включая выходные и праздничные дни) в состав резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, отчисления в который относятся к расходам на оплату труда.

Г. Парфенова,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.