Вопрос: Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (розничная торговля). Можно ли относить на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления единого налога, следующие затраты, связанные с оплатой услуг: по ведению банковских счетов; за кассовое обслуживание и проценты за предоставление кредита? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.)

Наша организация применяет упрощенную систему налогообложения (розничная торговля). Можно ли относить на расходы, уменьшающие доходы в целях исчисления единого налога, следующие затраты, связанные с оплатой услуг:

по ведению банковских счетов;

за кассовое обслуживание и проценты за предоставление кредита?

При определении объекта налогообложения организация может уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, и проценты, уплачиваемые за предоставление денежных средств (кредитов, займов) согласно одп.9 п.1 ст.346.12 НК РФ.

К расходам, связанным с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, относятся затраты, произведенные за открытие банковских счетов и осуществление расчетно-кассового обслуживания.

Основным условием отнесения указанных затрат к расходам, уменьшающим полученные доходы, является их производственный характер, т.е. они должны быть экономически обоснованными.

Поэтому, если ваша организация имеет несколько счетов, следует отслеживать характер операций, осуществляемых по этим счетам.

В случае если организация открывает расчетный счет в банке и ведет по нему операции, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью, то оплату, произведенную за открытие этого счета и ведение расчетно-кассового обслуживания, к расходам в целях налогообложения относить нельзя.

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству (п.3 ст.43 НК РФ).

Следовательно, проценты по долговым обязательствам любого вида, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) и источника предоставления займов и кредитов (кредитной или коммерческой организациями, физическим лицом), признаются расходами.

При этом следует отметить, что в гл.26.2 НК РФ предусмотрено ограничение, заключающееся в том, что расходами не признаются уплаченные проценты по займам, полученным в виде имущества.

Основным условием для признания расходов по уплате процентов является их фактическая оплата.

Особенности определения расходов в виде процентов установлены в ст.269 НК РФ. Согласно данной статье применяются два способа учета процентов, а право выбора того или иного способа предоставлено самому налогоплательщику. Согласно первому способу к расходам относится сумма процентов, начисленная по кредиту, при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% (в ту или иную сторону) от среднего уровня процентов и выдан он на сопоставимых условиях.

Выдача кредита на сопоставимых условиях означает следующее:

кредит выдан в одинаковой валюте и на одинаковый срок;

кредит выдан примерно в равном объеме и имеет одинаковое обеспечение.

Согласно второму способу к расходам относится сумма процентов в размере, не превышающем проценты, исчисленные по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по займам и кредитам, полученным в рублях, и на 15% - по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте.

С 21 июня 2003 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 16% годовых.

М. Филипенко,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 28, июль 2003 г.