Обложение акцизами: Методические рекомендации (Н. Нечипорчук, "Финансовая газета", N 31, июль 2003 г.)

Обложение акцизами: Методические рекомендации

Приказом МНС России от 21.05.03 г. N БГ-3-03/257 утверждены изменения и дополнения в Методические рекомендации по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (далее - Методические рекомендации). Издание этого приказа обусловлено рядом изменений, которые были внесены в главу 22 НК РФ в 2002 - 2003 гг.

В частности, Федеральным законом от 29.05.02 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что реализация организациями денатурированного спирта из всех видов сырья освобождается от обложения акцизами только при условии, если она осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в ред. от 7.01.99 г. N 18-ФЗ). Данная норма введена в действие с 1 января 2002 г. До этого времени реализация денатурированного спирта освобождалась от обложения акцизами, если она осуществлялась при наличии специальных разрешений, выдаваемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Согласно Закону N 57-ФЗ с 1 января 2002 г. требование о наличии специальных разрешений на поставку денатурированного спирта в качестве условия для его освобождения от уплаты акцизов было исключено, поскольку такие специальные разрешения не предусмотрены Законом о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта.

В то же время в соответствии со ст.1 Федерального закона от 24.07.02 г. N 109-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" поставки организациями этилового спирта, в том числе денатурата, разрешаются в пределах квот, выданных субъектам Российской Федерации или соответствующим федеральным органам исполнительной власти, и при наличии уведомления. Требования к содержанию и порядку выдачи уведомлений устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Таким образом, с 1 января 2002 г. операции по реализации денатурированного этилового спирта освобождены от обложения акцизом, а с 27 июля 2002 г. (с момента вступления в силу Закона N 109-ФЗ) и до получения его производителями уведомления эти операции подлежат обложению акцизом в общеустановленном порядке.

Довольно часто налогоплательщики задают вопрос, облагается ли акцизом моторное масло, предназначенное для использования, например, на морских судах. Учитывая это, в Методические рекомендации включено разъяснение о том, что подакцизными признаны моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей. Таким образом, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей подлежат обложению акцизами независимо от направления их использования.

Федеральным законом от 24.07.02 г. N 110-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2003 г., перечень подакцизных товаров дополнен прямогонным бензином, на который установлена ставка акциза в размере 0 руб. за 1 т. Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров означает, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы декларации по акцизам с указанием полученных объемов этого нефтепродукта в натуральном выражении.

С 1 января 2003 г. постановлением Госстандарта России от 27.11.2000 г. N 314-СТ "О введении в действие межгосударственного стандарта" взамен государственного стандарта ГОСТ 3935-81 "Сигареты. Общие технические условия" введен в действие новый межгосударственный стандарт ГОСТ 3935-2000 "Сигареты. Общие технические условия". В ГОСТе 3935-2000 отсутствует дифференциация сигарет по классам и предусмотрено изготовление различных марок сигарет. При этом каждая марка сигарет должна отличаться от других марок наименованием и одним или несколькими признаками (рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра), а также другими потребительскими свойствами, установленными изготовителем продукции или лицензиаром.

Законом N 110-ФЗ с 1 января 2003 г. предусмотрены дифференцированные ставки акциза на сигареты по двум группам: сигареты с фильтром и сигареты без фильтра. Этим Законом с 1 января 2003 г. на сигареты с фильтром, без фильтра и папиросы введена комбинированная налоговая ставка акциза, состоящая из специфической составляющей (в руб. и коп. за 1000 шт.) и адвалорной (в % от отпускной цены).

Таким образом, с 1 января 2003 г. одна часть суммы акциза по указанным табачным изделиям определяется исходя из количества реализованных сигарет, а другая - исходя из отпускных цен на них (без акциза, НДС и налога с продаж).

Пример. В январе 2003 г. табачная фабрика реализовала 400 000 сигарет с фильтром за 200 000 руб. (без учета акциза, НДС и налога с продаж). Сумма акциза, который нужно начислить на указанную партию, составит:

400 000 шт. : 1000 шт. х 50 руб. + 200 000 руб. х 5% = 30 000 руб.

В соответствии с Законом N 110-ФЗ с 1 января 2003 г. плательщиками акцизов по операциям, совершаемым с нефтепродуктами, признанными объектом обложения акцизами, помимо лиц, осуществляющих производство нефтепродуктов, признаны лица, получающие нефтепродукты и имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство).

Свидетельство выдается при наличии в собственности оператора рынка нефтепродуктов мощностей по производству и (или) хранению нефтепродуктов. В ряде случаев указанное свидетельство может быть получено и при отсутствии в собственности указанных мощностей. В Методических рекомендациях приведены эти случаи.

Так, при отсутствии в собственности мощностей, необходимых для совершения операций с нефтепродуктами, могут получить свидетельство:

организации, если они владеют более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества, имеющих в собственности соответствующие мощности;

лица, осуществляющие производство, оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, если мощности, необходимые для осуществления указанных видов деятельности, находятся у них на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

акционерные общества, имеющие в уставном капитале долю государства не менее 50% и осуществляющие оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, при наличии договора аренды мощностей, являющихся государственной собственностью;

лица, осуществляющие оптовую реализацию нефтепродуктов, при наличии у них договора на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья.

От налогоплательщиков поступало много вопросов в связи с получением свидетельства в случае, если право собственности на мощности возникло много лет назад. В Методические рекомендации включено разъяснение о том, что документы, подтверждающие права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21.07.97 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", должны рассматриваться налоговыми органами в качестве документов, подтверждающих право на получение свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Если лицо, имеющее свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, реализует полученные им нефтепродукты в режиме оптовой торговли другому лицу, имеющему свидетельство, то необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п.8 ст.200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство (при представлении документов в соответствии с п.8 ст.201 НК РФ).

Таким образом, уменьшение суммы акциза, начисленной при получении нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, даже в случае их реализации (передачи) налогоплательщику, имеющему свидетельство, НК РФ не предусмотрено.

Исходя из изложенного, если лицо (организация или индивидуальный предприниматель) осуществляет оптовую реализацию нефтепродуктов, но при этом имеет свидетельство только на розничную реализацию, право на получение налоговых вычетов отсутствует (ст.200 НК РФ).

Законом N 57-ФЗ передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров исключена из операций, не подлежащих обложению акцизом. Следовательно, с 1 января 2002 г. передача спирта этилового из непищевого сырья в структуре организации для производства неподакцизных товаров (за исключением операций, указанных в п.п.2 п.1 ст.183 НК РФ) является объектом обложения акцизом.

Н. Нечипорчук,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

"Финансовая газета", N 31, июль 2003 г.