Вопрос: Организация осуществляет виды деятельности, в том числе деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход. Должна ли она включать сумму недоначисленной амортизации по объекту основных средств стоимостью до 10 000 руб., используемому ею в указанных видах деятельности, в расходы при определении налоговой базы переходного периода или данная сумма подлежит распределению по видам деятельности? ("Финансовая газета", N 31, июль 2003 г.)

Организация осуществляет виды деятельности, в том числе деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход. Должна ли она включать сумму недоначисленной амортизации по объекту основных средств стоимостью до 10 000 руб., используемому ею в указанных видах деятельности, в расходы при определении налоговой базы переходного периода или данная сумма подлежит распределению по видам деятельности?

Согласно ст.10 Закона N 110-ФЗ организация обязана единовременно по состоянию на 1 января 2002 г. включить в состав расходов, уменьшающих доходы, сумму недоначисленной амортизации по основным средствам (нематериальным активам), не соответствующим критериям отнесения объектов в состав амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли (ст. 256 и 257 НК РФ). Таким образом, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в регистрах налогового учета организация по состоянию на 1 января 2002 г. отражает единовременное списание сумм недоначисленной амортизации по указанным объектам основных средств.

Однако, если организация занимается несколькими видами деятельности, в том числе деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, следует учитывать положения п.9 ст.274 НК РФ. Согласно данному пункту расходы указанной организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации, относящейся к деятельности, переведенной на уплату налога на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Такой порядок распространяется, в частности, на распределение издержек обращения, начисление амортизации по амортизируемому имуществу, используемому в различных видах деятельности.

Следовательно, сумма недоначисленной амортизации по объекту основных средств стоимостью до 10 000 руб., используемому в указанных видах деятельности, списывается пропорционально доле доходов организации от этих видов деятельности.

О. Борисова,

советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

30 июля 2003 г.

"Финансовая газета", N 31, июль 2003 г.