Ошибки при учете основных средств в 2002 г. (И. Ланина, "Финансовая газета", N 31, июля 2003 г.)

Ошибки при учете основных средств в 2002 г.

В последнее время в нормативные акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет основных средств, неоднократно вносились изменения.

Рассмотрим наиболее типичные ошибки, связанные с учетом основных средств в 2002 г., которые выявлены в результате аудиторских проверок.

Первая ошибка. Амортизация на основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., начисляется в бухгалтерском учете в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Что нарушено. Разъяснения по данному вопросу были даны Минфином России в письме от 29.08.02 г. N 04-05-06/34, в котором указано, что для целей бухгалтерского учета организация использует данную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01) начиная с 1 января 2002 г. Амортизацию по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета необходимо продолжать начислять исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Последствия. Неверное начисление амортизации на старые основные средства привело к искажению в определении себестоимости в бухгалтерском учете организации в 2002 г. Также неправильно исчислен и налог на имущество, так как этот налог исчисляется по данным бухгалтерского учета.

Порядок исправления. Необходимо пересчитать амортизацию этих основных средств для целей бухгалтерского учета по нормам, действующим в момент принятия их на учет, а также налог на имущество по данным бухгалтерского учета.

Вторая ошибка. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. по первоначальной стоимости не более 10 000 руб., учтена в налоговом учете в составе расходов первого отчетного периода 2002 г.

Что нарушено. В ст.10 Федерального закона от 6.08.01 г. N 110-ФЗ определен порядок формирования налоговой базы переходного периода. Согласно п.2 из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев. Остаточная стоимость этих объектов должна быть включена в расходы переходного периода.

Последствия. Завышена себестоимость в налоговом учете отчетного периода.

Порядок исправления. Необходимо составить соответствующий налоговый регистр по расчету налоговой базы переходного периода. Расчет налога на прибыль с налоговой базы переходного периода показывается на листе 12 декларации по налогу на прибыль. Если в 2001 г. организация применяла для определения доходов и расходов метод "по отгрузке", то в соответствии с п.7.1 той же статьи полученный убыток по базе переходного периода в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизируемой части основных средств стоимостью не свыше 10 000 руб. или со сроком полезного использования не более 12 месяцев, признается расходом налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ.

Третья ошибка. Финансовый результат от выбытия (продажи или списания) основных средств был учтен в рассматриваемом налоговом периоде единовременно. Убытки от выбытия основных средств погашены за счет прибыли от остальных операций.

Что нарушено. В соответствии со ст.323 НК РФ налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором было реализовано имущество. Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в порядке, установленном ст.268 НК РФ.

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.3 ст.268 НК РФ).

Последствия. Неправильно определено влияние финансового результата от выбытия основных средств на налогооблагаемую прибыль (убыток).

Порядок исправления. Необходимо составить налоговый регистр по выбытию основных средств. На основании данных этого регистра полученный убыток следует учитывать в течение принятого для выбывшего объекта срока полезного использования. Такие регистры должны составляться ежемесячно в течение всего срока учета убытков от выбытия основных средств. Ниже приведен пример налогового регистра, составленного в соответствии с требованиями НК РФ (см. таблицу).

Четвертая ошибка. На 1 января 2002 г. неправильно определены амортизационные группы, к которым должны быть отнесены основные средства. Все основные средства организации введены в эксплуатацию достаточно давно предыдущим собственником. В соответствии с п.12 ст.259 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Данное положение следует применять исходя из фактического состояния основных средств. По новой Классификации срок полезного использования большинства основных средств уже истек.

Что нарушено. Согласно ст.322 НК РФ амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с требованиями ст.258 НК РФ, на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу.

Последствия. Неправильно рассчитана амортизация основных средств для целей налогового учета, а следовательно, неправильно рассчитана и налоговая себестоимость.

Порядок исправления. Необходимо уточнить классификацию основных средств, пересчитать всю налоговую амортизацию за 2002 г., а также налог на прибыль за 2002 г.

Пятая ошибка. На учет в качестве объектов основных средств были приняты в 2002 г. объекты стоимостью значительно меньше 10 000 руб. На эти объекты не начислялась амортизация ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Что нарушено. В бухгалтерском учете согласно п.17 раздела III ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В налоговом учете согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п.п.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Таким образом, при передаче этих объектов в эксплуатацию их стоимость должна была быть списана на расходы организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Последствия. Завышена и бухгалтерская, и налоговая себестоимость на стоимость указанных объектов, переплачены налоги на прибыль и на имущество.

Порядок исправления. Произвести исправительные бухгалтерские записи, пересчитать налоги и составить уточненные декларации по указанным налогам.

Шестая ошибка. В бухгалтерском учете были списаны основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г. стоимостью менее 10 000 руб.

Что нарушено. В письме Минфина России от 29.08.02 г. N 04-05-06/34 разъяснено, что ограничение по стоимости в 10 000 руб. при учете объектов основных средств распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.

Последствия. Занижен налог на имущество предприятия, так как согласно п.4 раздела II инструкции Госналогслужбы России от 8.06.95 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета.

Порядок исправления. Восстановить в учете списанные основные средства, начислить амортизацию и пересчитать налог на имущество.

Налоговый регистр по выбытию основных средств за март 2002 г.

N	Наиме- нование объекта	Дата ввода в эксплу- атацию	Перво- началь- ная ст-ть	Срок полез- ного зования (мес.)	Фактичес- кий срок эксплуа- тации (мес.)	Амортизация на момент выбытия			Реализация (выбытие)			Убыток от реа- лизации, вклю- чаемый в состав прочих расходов равными долями
						Сумма по бух. учету	Сумма по налого- вому учету	Остат. ст-ть (4)-(8)	Дата	Цена	Результат от реали- зации (11)-(9)	Срок спи- сания (мес.)	Сумма списания во внер. расх. ежеме- сячно
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
	I квартал
1	А/м УАЗ-3303 МУ-420	01.08.97	10544=	84	56	628,25	4146,71	6397,29	Март	10000=	+3602,71	-	-
2	Кран козловой	01.01.87	10920=	192	183	91=	2968,88	7951,12	Март	5000=	-2951,12	9	327,90
3	Кассетный участок	01.01.86	44025=	204	195	146,76	11281,44	32743,56	Март	0	-32743,56	9	3638,17
	Итого												3966,07

И. Ланина,

аудитор

"Финансовая газета", N 31, июль 2003 г.