Вопрос: Немецкая компания заключила контракт с российской организацией. Данный контракт является смешанным договором, совмещающим договор поставки оборудования на условиях CIP Москва, что составляет 93% общей цены контракта, договор на шеф-монтажные работы и договор на медицинское технологическое проектирование. Работы по медицинскому технологическому проектированию по условию контракта были выполнены немецким проектным институтом. Продолжительность монтажных работ в г. Москве не превышает 12 месяцев. Следует ли включать время выполнения работ по медицинскому технологическому проектированию в Германии в общий срок монтажных работ? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2003 г.)

Немецкая компания заключила контракт с российской организацией. Данный контракт является смешанным договором, совмещающим договор поставки оборудования на условиях CIP Москва, что составляет 93% общей цены контракта, договор на шеф-монтажные работы (4%) и договор на медицинское технологическое проектирование (3%). Работы по медицинскому технологическому проектированию по условию контракта были выполнены немецким проектным институтом. Продолжительность монтажных работ в г.Москве не превышает 12 месяцев. Следует ли включать время выполнения работ по медицинскому технологическому проектированию в Германии в общий срок монтажных работ?

В межправительственных соглашениях об избежании двойного налогообложения определены конкретные сроки, в течение которых строительно-монтажная деятельность не будет приводить к образованию постоянного представительства. Согласно п.3 ст.5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 г. строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

В соответствии со ст.308 НК РФ под строительной площадкой иностранной организации на территории Российской Федерации в целях главы 25 НК РФ понимается:

1) место строительства новых, а также реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта существующих объектов недвижимого имущества;

2) место строительства и (или) монтажа, ремонта, реконструкции, расширения и (или) технического перевооружения, в том числе плавучих и буровых установок, а также машин и оборудования, нормальное функционирование которых требует жесткого крепления на фундаменте или к конструктивным элементам зданий, сооружений или плавучих сооружений.

Если медицинское технологическое проектирование выполняла немецкая компания и эти работы приняты "заказчиком" на территории Германии, то срок проведения данных работ не входит в общий срок выполнения шеф-монтажных работ, непосредственно выполняемых на территории Российской Федерации.

Таким образом, если срок по монтажным работам не превышает срока, указанного в Соглашении, деятельность немецкой компании не привела к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации (ст.308 НК РФ и п.3 ст.5 указанного Соглашения).

С. Плужникова

Департамент налоговой политики Минфина России

30 июля 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2003 г.