Единый социальный налог в вопросах и ответах (комментарии гл. 24 НК РФ, О.А. Красноперова, "Гражданин и право", N 3 май-июнь 2003 г.)

Единый социальный налог в вопросах и ответах

Вопрос N 1. Являются ли плательщиками единого социального налога организации, занимающиеся оказанием услуг в сфере охранной деятельности?

Ответ. В соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" оказание услуг в сфере охранной деятельности разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их выполнения. Работниками частных охранных организаций являются частные охранники, имеющие лицензию на право оказания охранных услуг и осуществляющие свою деятельность на основании трудовых соглашений с указанными организациями. Таким образом, частные охранные предприятия, производя выплаты физическим лицам (охранникам), признаются плательщиками единого социального налога в соответствии с п.1 ст.235 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они уплачивают единый социальный налог по ставкам, предусмотренным пунктом 1 ст.241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопрос N 2. В каких случаях плательщиками единого социального налога признаются указанные в подпункте 1 п.1 ст.235 НК РФ физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями?

Ответ. Физические лица могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т.п. (п.2, 8 письма МНС РФ от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@ "О направлении разъяснений по отдельным вопросам, связанным с применением главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог"").

Вопрос N 3. Как должен уплачивать единый социальный налог индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников?

Ответ. Согласно позиции МНС РФ, изложенной в пункте 1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утверждены приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344), налогоплательщик, одновременно относящийся к нескольким категориям налогоплательщиков единого социального налога, признается отдельным налогоплательщиком по каждому основанию. Так, если индивидуальный предприниматель для выполнения работ, оказания услуг привлекает физических лиц по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, то он должен уплачивать единый социальный налог с выплат и вознаграждений, начисленных в пользу наемных работников, а также с собственных доходов, полученных от предпринимательской деятельности. В налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) он должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам и по итогам года налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам, а также как индивидуальный предприниматель по уплате налога с собственных доходов.

Вопрос N 4. В каком порядке облагаются единым социальным налогом выплаты, осуществляемые постоянным представительством иностранной организации за счет средств головной организации?

Ответ. Выплаты и вознаграждения, произведенные постоянным представительством иностранной организации за счет средств головной организации, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В частности, в письме МНС РФ от 5 июля 2002 г. N 05-1-05/787-Ш574 "О едином социальном налоге" рассматривается пример обложения единым социальным налогом постоянного представительства иностранной организации, зарегистрированной в Италии: произведенные им выплаты и вознаграждения из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы в Италии, облагаются единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Если же постоянное представительство иностранной организации формирует налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и относит выплаты физическим лицам на расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то такие выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом.

Вопрос N 5. Облагаются ли единым социальным налогом суммы, затраченные организацией на покупку подарков работникам за участие в конкурсе?

Ответ. Пунктом 1 ст.236 части второй Налогового кодекса РФ предусмотрено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Следовательно, выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу работников не за результаты трудовой деятельности (суммы призов, подарков, премий за участие в спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах, за активное участие в общественной работе), подлежат налогообложению только в случае, если эти работники связаны с налогоплательщиком трудовым договором (контрактом).

Вместе с тем, указанные выплаты, относимые налогоплательщиками-организациями к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат включению в налоговую базу по единому социальному налогу (п.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344).

Вопрос N 6. Налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц-работников непосредственно лечебному учреждению. Будут ли указанные средства облагаться единым социальным налогом?

Ответ. В соответствии с подпунктом 7 п.1 ст.238 части второй Налогового кодекса РФ налогоплательщики при исчислении единого социального налога не учитывают суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а также суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, если налогоплательщик производит оплату медицинского обслуживания физических лиц-работников напрямую лечебному учреждению, то стоимость такой оплаты подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Вопрос N 7. За какой период должен уплатить единый социальный налог налогоплательщик, отказавшийся от предоставленной ему льготы по данному налогу?

Ответ. Если плательщик единого социального налога отказывается от предоставленной льготы после начала календарного года, то он должен произвести уплату налога за весь налоговый период (включая предшествующие отчетные периоды) (пункт 19 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344). Налоговым периодом по единому социальному налогу согласно статье 240 части второй Налогового кодекса РФ является календарный год. Следовательно, уплата налога должна быть произведена за весь календарный год.

Вопрос N 8. В каком порядке исчисляют и уплачивают единый социальный налог налогоплательщики, не являющиеся работодателями?

Ответ. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками, не являющимися работодателями, в число которых входят индивидуальные предприниматели и адвокаты, прописаны в ст.244 части второй Налогового кодекса РФ. Указанные налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. Расчет этих платежей для индивидуальных предпринимателей осуществляют налоговые органы, а их уплата производится на основании налоговых уведомлений. Приказом МНС РФ от 11 марта 2002 г. N БГ-3-05/119 утверждена форма налогового уведомления на уплату единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд России для индивидуальных предпринимателей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, исходя из всех полученных доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок налога, указанных в п.3 ст.241 части второй Налогового кодекса РФ.

Исчисление и уплата единого социального налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, представляют налоговую декларацию по единому социальному налогу в налоговый орган по месту регистрации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Формы налоговых деклараций для индивидуальных предпринимателей и адвокатов утверждены приказом МНС РФ от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649.

При подаче налоговой декларации адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов о суммах уплаченного за них налога за истекший налоговый период. Форма этой справки утверждена приказом МНС РФ от 3 апреля 2002 г. N БГ-3-05/173.

О.А. Красноперова,

кандидат юридических наук

"Гражданин и право", N 3 май-июнь 2003 г.