Вопрос: Наша организация выдала простой вексель. Из-за невозможности единовременно погасить задолженность был заключен договор обмена первого векселя на простые собственные векселя по предъявлении. Векселя не были своевременно предъявлены к оплате. Стоимость данных векселей списана со счета 58 "Финансовые вложения" на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость данных векселей отнесена на внереализационные доходы и отражена в Декларации по налогу на прибыль в строке 130 Приложения 6 к Листу 02. В каких еще строках Декларации необходимо отражать данную операцию? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2003 г.)

В 2002 г. наша организация выдала собственный простой вексель, который через некоторое время был предъявлен нам по индоссаменту к оплате. Из-за невозможности единовременно погасить задолженность был заключен договор обмена первого векселя на простые собственные векселя по предъявлении на определенную дату. Векселя не были своевременно предъявлены к оплате, о чем свидетельствует акт. Стоимость данных векселей списана со счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Долговые ценные бумаги" на счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы". В целях налогообложения прибыли за 2002 г. стоимость данных векселей отнесена на внереализационные доходы и отражена в Декларации по налогу на прибыль в строке 130 "Прочие внереализационные доходы" Приложения 6 к Листу 02.

В каких еще строках Декларации по налогу на прибыль необходимо отражать данную операцию? Правильны ли наши действия? Если нет, как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет краткосрочных финансовых векселей, выданных организацией, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам":

Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т сч.66 субсчет 66-2 "Банковские кредиты, займы" - размещение векселей с дисконтом

Д-т сч.91 субсчет 91-1-2 "Расходы по привлеченным займам и кредитам (проценты, дисконты, дополнительные затраты)" К-т сч.66 субсчет 66-2 - начисление дисконта по векселю

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета" К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - получение средств за выданный вексель

Д-т сч.66-2 К-т сч.50, 51 - погашение (оплата) векселя.

При размещении векселей на условиях выплаты процентов причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 субсчет 66-3 "Проценты по краткосрочным финансовым векселям" в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет 91-1-2 "Расходы по привлеченным займам и кредитам (проценты, дисконты, дополнительные затраты)".

Займы, не оплаченные в срок, учитываются на счете 66 обособленно.

В соответствии с п.18 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" векселедатель отражает вексельную сумму по выданным векселям как кредиторскую задолженность.

В случае начисления процентов на вексельную сумму задолженность показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается им в состав операционных расходов с отражением на счете 91.

В налоговом учете указанные проценты (дисконт) учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп.2 п.1 ст.265, п.1 ст.269 и п.4 ст.328 НК РФ в составе внереализационных расходов.

Вексельная сумма (стоимость векселя) до истечения срока исковой давности (3 года) отражается на счете 66 и в базу по налогу на прибыль не включается. В связи с этим в налоговой декларации за 2002 г. отражаются только проценты, начисленные вами по векселям в течение года. Суммы начисленных процентов отражаются по строке 020 Приложения 7 к Листу 02 Декларации, если учет доходов и расходов осуществляется методом начислений. При использовании кассового метода указанные проценты учитываются в фактически уплаченных суммах.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 30, июль 2003 г.