Вопрос: Обязан ли индивидуальный предприниматель платить ЕСН с доходов, полученных от сдачи в аренду принадлежащего ему на праве собственности движимого и недвижимого имущества? ("эж-ЮРИСТ", N 29, июль 2003 г.)

Обязан ли индивидуальный предприниматель платить ЕСН с доходов, полученных от сдачи в аренду принадлежащего ему на праве собственности движимого и недвижимого имущества?

Систематическое получение доходов от пользования имуществом является одной из разновидностей предпринимательской деятельности (п.1 ст.2 ГК РФ). Согласно п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для индивидуального предпринимателя признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом налоговая база по ЕСН индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Пунктом 3 ст.237 НК РФ также установлено, что состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками единого социального налога не являются: ст.346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты целого ряда налогов, в том числе единого социального налога, с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью по сдаче имущества в аренду отдельные виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, не являются плательщиками единого социального налога лишь в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности по сдаче имущества в аренду, а также в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с осуществлением деятельности по сдаче имущества в аренду, индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕСН. При этом такие налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

О. Вилесова,

А. Казакова,

юристы ООО "Бюро правовых экспертиз", г.Пермь

17 июля 2003 г.

"эж-ЮРИСТ", N 29, июль 2003 г.