Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 мая 2018 г. N Ф01-1431/18 по делу N А11-3331/2017

Нижний Новгород

07 мая 2018 г.

Дело N А11-3331/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 26.04.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 07.05.2018.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Забурдаевой И.Л., Шутиковой Т.В.

при участии представителей

от заявителя: Трёхдёновой С.Ю. (доверенность от 07.04.2017),

Якимчевой Е.А. (доверенность от 07.04.2017),

от заинтересованного лица: Шуровой Н.А. (доверенность от 09.01.2018 N 03-11-01/00098),

Кузовкиной Е.С. (доверенность от 09.01.2018 N 03-11-01/00076)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Владимира

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.09.2017,

принятое судьей Ушаковой Е.В, и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2017,

принятое судьями Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В., Гущиной А.М.,

по делу N А11-3331/2017

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Протон"

(ИНН: 3328438697, ОГРН: 1053301598393)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы

по Октябрьскому району города Владимира от 25.01.2017 N 51

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Протон" (далее - ООО "Протон", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Владимира (далее - Инспекция, налоговый орган) от 25.01.2017 N 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - Управление) от 04.04.2017 N 13-07-01/2983.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 11.09.2017 заявление удовлетворено в полном объеме.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2017 решение суда оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с принятыми судебными актами в части признания недействительным оспариваемого решения по эпизоду взаимоотношений с ООО "Метод" и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Налоговый орган полагает, что материалы дела содержат достаточные доказательства того, что ООО "Протон" и ООО "Метод" осуществляют финансово-хозяйственную деятельность как единый хозяйствующий субъект, а их взаимозависимость повлияла на исполнение заключенных между ними договоров.

Подробно доводы Инспекции приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителями в судебном заседании.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и представители в судебном заседании с доводами налогового органа не согласились, указали на законность обжалуемых судебных актов и отсутствие оснований для удовлетворения жалобы.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку ООО "Протон" за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, результаты которой отразила в акте от 22.09.2016 N 188.

Рассмотрев материалы проверки, исполняющий обязанности заместителя руководителя Инспекции принял решение от 25.01.2017 N 51 о привлечении ООО "Протон" к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены:

- налог на прибыль в сумме 14 803 607 рублей, пени в сумме 4 708 171 рубля и штраф, предусмотренный пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 2 262 848 рублей;

- налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 2 547 099 рублей, пени в сумме 308 671 рубля и штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в сумме 197 345 рублей;

- предложено урегулировать начисление НДС путем зачета НДС в сумме 1 109 141 рубля, исчисленного в завышенных размерах.

Решением Управления от 04.04.2017 N 13-07-01/2983 нижестоящему налоговому органу поручено осуществить перерасчет сумм налога на прибыль за 2014 год, соответствующих сумм пеней и штрафа.

ООО "Протон" не согласилось с решением Инспекции в редакции решения Управления и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", учитывая разъяснения, данные в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), и правовые позиции, изложенные в постановлении и определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 04.12.2003 N 441-О, от 24.02.2004 N 3-П, от 04.06.2007 N 320-О-П, и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 N 11542/07, Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу о незаконности оспариваемого решения.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу в пределах приведенных в ней доводов, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что основанием для доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 13 983 799 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду взаимоотношений с ООО "Метод" послужил вывод налогового органа о применении налогоплательщиком схемы уклонения от налогообложения, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды путем завышения расходов, учитываемых в целях налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления N 53 разъяснил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела и установили суды, ООО "Протон" (заказчик) и ООО "Метод" (подрядчик) заключили договор подряда от 30.12.2009 N 5, по условиям которого подрядчик обязался в соответствии с заданием заказчика выполнять работы по изготовлению продукции электротехнического назначения из давальческого сырья заказчика.

Аналогичная схема хозяйственных взаимоотношений по изготовлению продукции из давальческого сырья существует между ООО "Протон", ООО "Метод" и другими контрагентами еще с 2006 года, при этом в ходе проведения налоговых проверок за более ранние периоды Инспекция не установила применение Обществом схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

В отношении ООО "Метод" суды установили, что данная организация зарегистрирована 07.02.2000, то есть задолго до регистрации Общества (2005 год); контрагент обладает собственными основными средствами (административный корпус, производственное здание, гараж, цеха изготовления и сборки металлоконструкций и электротехнических изделий), оборудованием, необходимым для изготовления продукции электротехнического назначения, и производственным персоналом; ООО "Метод" выполняло работы, предусмотренные договором подряда, на оборудовании, арендованном у Общества, при этом операции по передаче имущества в аренду и получению оплаты оформлены соответствующими документами, отражены в налоговом учете обеих организаций и не являются формальными.

Налоговый орган не отрицает факт выполнения спорных работ и реализации Обществом изготовленной ООО "Метод" продукции по рыночным ценам.

Всесторонне и полно исследовав и оценив представленные в дело доказательства, суды установили, что Общество и ООО "Метод" производили финансово-хозяйственные операции каждый от своего имени, самостоятельно выполняли налоговые обязательства перед бюджетом и вели учет доходов в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, каждый из них имел собственные основные средства и производственный персонал.

На основании изложенного суды пришли к выводу, что налоговый орган не доказал осуществления Обществом и его контрагентом деятельности по производству продукции в рамках единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, и влияния фактора взаимозависимости участников хозяйственного оборота на условия и экономические результаты заключенных между ними сделок.

Переоценка установленных судами обстоятельств, исследованных доказательств и сделанных на их основании выводов в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе налогового органа, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка.

При таких обстоятельствах у суда округа отсутствуют основания для отмены обжалованных судебных актов по приведенным в кассационной жалобе доводам.

Суды первой и апелляционной инстанций правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о взыскании государственной пошлины по кассационной жалобе не рассматривался, так как на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ Инспекция освобождена от ее уплаты.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 11.09.2017 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2017 по делу N А11-3331/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району города Владимира - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

И.Л. Забурдаева Т.В. Шутикова