Вопрос: До 2002 года организация признавала выручку "по оплате". В течение 2001 года организация получала авансы по договорам, по которым были произведены и оплачены расходы, которые, однако, в себестоимость продукции включены не были. С 1 января 2002 года организация перешла на кассовый метод определения доходов и расходов. Можно ли учесть вышеуказанную себестоимость продукции в составе расходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2002 года? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

До 2002 года организация признавала выручку "по оплате". В течение 2001 года организация получала авансы по договорам, по которым были произведены и оплачены расходы, которые, однако, в себестоимость продукции включены не были. С 1 января 2002 года организация перешла на кассовый метод определения доходов и расходов. Можно ли учесть вышеуказанную себестоимость продукции в составе расходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2002 года?

В соответствии с п.11 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики, перешедшие с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу, при формировании налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, не включают в состав доходов и расходов полученные (переданные) средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение требований или обязательств, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 настоящего Кодекса, такие расходы (доходы) уже учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

По аналогии с таким подходом, по нашему мнению, переданные средства или иное имущество в оплату товаров (работ, услуг) либо в погашение обязательств подлежат учету в составе расходов базы переходного периода, если в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу главы 25 НК РФ, такие расходы подлежали учету в себестоимости продукции (работ, услуг), но еще не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, если организация, перешедшая на кассовый метод, до 2002 года признавала выручку "по оплате" и на 31 декабря 2001 года не учла для целей налогообложения оплаченные расходы, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), относившуюся к не полученной на указанную дату выручке, то они могут быть учтены в составе расходов при формировании налоговой базы переходного периода.

Е.В. Серегина,

ведущий специалист Департамента

налоговой политики Минфина России

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.