Вопрос: Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу за 2002 год суммы оплаты отпуска работнику предприятия, начисленные в декабре за январь, февраль 2003 года? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

Подлежат ли включению в налогооблагаемую базу за 2002 год суммы оплаты отпуска работнику предприятия, начисленные в декабре за январь, февраль 2003 года?

Статьей 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

К объекту налогообложения не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно ст.242 НК РФ дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется:

- как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 п.1 ст.235 НК РФ;

- как день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты, - для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 п.1 ст.235 НК РФ;

- как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

Следовательно, налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, были обязаны включить в налогооблагаемую базу 2002 года суммы оплаты отпуска (отпускные), начисленные в декабре прошлого года за январь, февраль 2003 года.

Л.В. Комарова,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.