Вопрос: Для приобретения производственного оборудования организация получила в банке кредит. Проценты уплачиваются ежемесячно. Оборудование перейдет к организации после полной оплаты его стоимости поставщику. Насколько мы понимаем, сумма процентов, начисленная до принятия производственного оборудования к бухгалтерскому учету в составе основных средств, отражается по дебету счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Надо ли начислять с этой суммы налог на имущество? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

Для приобретения производственного оборудования организация получила в банке кредит. Проценты уплачиваются ежемесячно. Оборудование перейдет к организации после полной оплаты его стоимости поставщику. Насколько мы понимаем, сумма процентов, начисленная до принятия производственного оборудования к бухгалтерскому учету в составе основных средств, отражается по дебету счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Надо ли начислять с этой суммы налог на имущество?

В соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.

Учет основных средств в организации ведется с учетом правил формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. К таким затратам, в частности, относятся начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

В соответствии с инструкцией МНС России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" налоговая база по данному налогу определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета, в том числе по счету 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Таким образом, при определении среднегодовой стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий следует учитывать остаток по счету 08-4 "Приобретение объектов основных средств". На данном счете отражаются начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, которые были привлечены для приобретения это объекта.

В.А. Голубев,

ЗАО АКФ "Современные бизнес технологии"

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.