Вопрос: При ликвидации организации физические лица получили имущественные паи в размере, превышающем первоначальный взнос с учетом переоценки основных средств. Не подлежат налогообложению доходы, полученные от АО или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций. Возможно ли применение НК РФ в части освобождения от налогообложения доходов в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций при ликвидации организации и выплате его участникам имущественного пая? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

При ликвидации организации физические лица получили имущественные паи в размере, превышающем первоначальный взнос с учетом переоценки основных средств. В соответствии с п.19 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организаций пропорционально их доле или видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале. Возможно ли применение п.19 ст.217 НК РФ в части освобождения от налогообложения доходов в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью акций или иной их имущественной доли в уставном капитале при ликвидации организации и выплате его участникам имущественного пая?

При выходе участников - физических лиц из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью налогом на доходы физических лиц не облагается стоимость доли (пая) участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Стоимость доли имущества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в доход физических лиц, облагаемый по ставке 13%.

Поскольку в рассматриваемом случае физическое лицо получает свой пай по цене, превышающей изначально оплаченный пай, объект обложения налогом на доходы физических лиц возникает в виде разницы между ценой полученного пая и стоимостью первоначального пая, внесенного в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, без учета его последующих переоценок (индексаций).

Согласно п.19 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма увеличения номинальной стоимости акций или их имущественной доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью освобождается от налогообложения только в случае, если это увеличение произошло в результате переоценки основных фондов общества. Имущественные доли, полученные физическими лицами при выходе из состава участников общества, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Т.В. Гаврилова

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.