Вопрос: В каком порядке производится обложение налогом на доходы физических лиц материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентной ссуде, полученной физическим лицом от организации-работодателя в 2000 году на приобретение (строительство) объектов недвижимости? ("Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.)

В каком порядке производится обложение налогом на доходы физических лиц материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентной ссуде, полученной физическим лицом от организации-работодателя в 2000 году на приобретение (строительство) объектов недвижимости?

Согласно п.2 ст.212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 05.07.2002 N 203 установлено, что под датой получения заемных средств, выданных до 1 января 2001 года, следует понимать не дату заключения соответствующего договора, а 1 января 2001 года и, соответственно, при определении налоговой базы применять ставку рефинансирования, установленную Банком России и действовавшую на 1 января 2001 года.

Следовательно, к суммам заемных средств, оставшимся не погашенными по состоянию на 1 января 2001 года, для исчисления налога на материальную выгоду от экономии на процентах должна применяться ставка рефинансирования в размере 25% годовых.

При этом согласно п.2 ст.224 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц с материальной выгоды производится в размере 35% независимо от того, на какие цели были получены эти заемные средства, в том числе на строительство (приобретение) жилья.

В соответствии со ст.312 Гражданского процессуального кодекса РСФСР определение суда кассационной инстанции вступило в законную силу с момента его вынесения.

Аналогичное положение в части определения ставки рефинансирования Банка России применяется и при определении материальной выгоды по остаткам не погашенных по состоянию на 1 января 2001 года кредитных средств.

Т.В. Гаврилова

1 июня 2003 г.

"Налоговый вестник", N 6, июнь 2003 г.