Новый Таможенный кодекс Российской Федерации. Комментарий (В.А. Вайпан, С.Р. Гладких, С.С. Щербинин, "Право и экономика", N 7, 8, июль, август 2003 г.)

Новый Таможенный кодекс Российской Федерации.
Комментарий

С 1 января 2004 г. вводится в действие новая редакция Таможенного кодекса Российской Федерации (Федеральный закон от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ), официально опубликованного в "Российской газете" 3 июня 2003 г.

Новый Таможенный кодекс РФ, работа над которым продолжалась более трех лет, заменит прежний ТК РФ от 18 июня 1993 г. N 5221-1. При этом старый ТК РФ утрачивает силу с 1 января 2004 г., за исключением гл.12, которая будет действовать до момента вступления в силу федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

С принятием нового ТК РФ таможенное законодательство России становится одним из наиболее развитых и прозрачных в мире. Оно в значительной степени учитывает основные принципы действующего европейского таможенного кодекса. В ТК РФ реализована, в частности, западная концепция управления рисками, которая нацеливает таможню не на сплошной контроль движущихся через нее товаров, а на выборочный контроль, связанный с рисками для общей безопасности, здоровья граждан, интеллектуальной собственности и т.д. В новом ТК РФ заложены также принципы Киотской конвенции по упрощению таможенных процедур, позволяющие ускорить вхождение России в ВТО.

Общие положения

1. Таможенный кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) обеспечивает таможенное регулирование, которое заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Новый Кодекс состоит из 6 разделов, 42 глав и 439 статей. Его структура существенно изменена по сравнению с прежним ТК РФ, в котором было 14 разделов, 64 главы и 456 статей.

Кодекс является законом прямого действия. Это позволит непосредственно применять на практике его нормы, которые теперь посвящены исключительно таможенному делу. Кодекс регламентирует прежде всего права и обязанности таможенных органов, а также лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу. Соответственно, в новый Кодекс не вошли положения, непосредственно не относящиеся к таможенному делу, например, административные правонарушения и производство по ним, таможенные преступления и порядок дознания по таким преступлениям.

Особенностью Кодекса является также то, что он существенно видоизменился по содержанию за счет включения важнейших положений ряда нормативных правовых актов Государственного таможенного комитета России.

Кодекс содержит много новых принципиальных положений. Так, в соответствии со ст.152 нового ТК РФ таможенные органы обязаны будут осуществлять таможенное оформление товаров не позднее трех рабочих дней с момента их предъявления и представления необходимых документов и сведений, за исключением отдельных случаев продления сроков проведения проверки товаров. Вводится процедура "условного выпуска товаров", когда необходимо, например, продлить срок таможенного оформления, а лицо с этим не согласно. Кодекс исключает какие-либо внесудебные процедуры привлечения к ответственности участников внешнеторговой деятельности. Он позволяет разрешать споры между таможенными органами и лицами на месте. Таможенные органы обязаны бесплатно консультировать заинтересованных лиц по вопросам таможенного дела и иным вопросам, входящим в их компетенцию (ст.25).

Новый ТК РФ не предусматривает каких-либо льгот, связанных с отдельными видами деятельности.

2. Не нашли комплексного правового отражения либо были совершенно исключены в новом Кодексе следующие основные разделы и главы Таможенного кодекса 1993 г.:

Глава 12. Свободная таможенная зона. Свободный склад;

Глава 22. Предварительные операции;

Раздел VI. Валютный контроль;

Раздел IX. Контрабанда и иные преступления в сфере таможенного дела. Дознание и оперативно-розыскная деятельность таможенных органов Российской Федерации;

Раздел X. Нарушения таможенных правил и ответственность за эти нарушения. Производство по делам о нарушениях таможенных правил и их рассмотрение;

Раздел XIII. Обжалование и рассмотрение решений, действий или бездействия таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц;

Раздел XIV. Должностные лица таможенных органов Российской Федерации, в том числе

Глава 64. Ответственность таможенных органов Российской Федерации и их должностных лиц.

3. В то же время новый Кодекс дополнился разделами, главами и параграфами по вопросам, которые либо частично регламентировались ТК РФ 1993 г., либо вообще не относились к предмету его регулирования. В их числе:

§ 1 Главы 6. Страна происхождения товаров;

Глава 9. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Глава 10. Внутренний таможенный транзит;

Глава 13. Убытие товаров с таможенной территории Российской Федерации;

Глава 16. Выпуск товаров;

Глава 24. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях;

Глава 26. Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи;

Глава 30. Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;

Глава 35. Формы и порядок проведения таможенного контроля;

Глава 36. Экспертизы и исследования при осуществлении таможенного контроля;

Глава 38. Меры, принимаемые таможенными органами в отношении отдельных товаров;

Раздел V. Таможенные органы, в том числе

Глава 39. Таможенные органы и обеспечение их деятельности;

§ 1. Таможенные органы;

§ 2. Обязанности, правомочия и ответственность таможенных органов;

§ 3. Применение должностными лицами таможенных органов физической силы, специальных средств и оружия;

§ 4. Обеспечение деятельности таможенных органов;

Глава 40. Информационные системы и информационные технологии в таможенном деле.

4. В настоящем Кодексе также подверглись значительным корректировкам и дополнениям, по сравнению с ТК РФ 1993 г., правовые нормы, касающиеся регламентации:

таможенных режимов;

таможенных процедур, в частности, относительно перечня документации, представляемой при международной перевозке, сроков таможенного оформления, порядка декларирования;

вопросов таможенного контроля;

таможенной стоимости и таможенных платежей;

системы таможенных органов;

защиты интеллектуальной собственности и др.

Таможенные процедуры.

Таможенное оформление.

Понятие таможенного оформления

Одной из ключевых задач при принятии нового Кодекса являлось сокращение сроков и упрощение процедур таможенного оформления с целью ускорения товарооборота при перемещении товаров через таможенную границу. При этом немаловажным является определение четких правил при совершении таможенных операций, что позволит участникам ВЭД с большей долей уверенности планировать свои действия и в меньшей степени зависеть от волюнтаризма таможенных органов, которым по действующему ТК РФ и на основании многочисленных актов ГТК РФ предоставлены достаточно широкие полномочия и действия которых при внешнем соответствии нормам права ведут к необоснованным задержкам товара и, как следствие, убыткам предпринимателей.

Указанная задача достигается, во-первых, подробной регламентацией, в отличие от действующего ТК РФ, таможенных операций. При этом нормы нового Кодекса имеют прямое действие, и согласно п.2 ст.59 Кодекса требования таможенных органов при производстве таможенного оформления должны быть обоснованы и ограничены требованиями, установленными Кодексом и необходимыми для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ.

В развитие данного положения в ст.63 Кодекса закреплено, что таможенные органы вправе требовать при производстве таможенного оформления представления только тех документов и сведений, которые необходимы для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ и представление которых предусмотрено в Кодексе.

Новой нормой, гарантирующей права участников ВЭД, является положение, предусмотренное п.6 ст.63 Кодекса, согласно которому таможенные органы не вправе отказать в принятии документов, необходимых для таможенного оформления, из-за наличия в них неточностей, не влияющих на определение размера подлежащих уплате таможенных платежей, на принятие решений таможенных органов в отношении применения запретов и ограничений, установленных таможенным законодательством.

Под таможенным оформлением следует понимать совокупность действий (таможенных операций), совершаемых отдельными лицами и таможенными органами, в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств в целях определения таможенного статуса указанных товаров (транспортных средств) и для применения в их отношении таможенных пошлин (налогов), запретов и ограничений, предусмотренных Кодексом и законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В процессе таможенного оформления определяется таможенный режим, под который помещаются перемещаемые товары.

В соответствии со ст.60 Кодекса таможенное оформление товаров начинается:

при ввозе товаров - в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации либо документов в соответствии со ст.72 Кодекса (в зависимости от того, какое действие совершается ранее), а в случаях, предусмотренных Кодексом, - устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление;

при вывозе товаров - в момент представления таможенной декларации, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление.

Завершается таможенное оформление совершением таможенных операций, необходимых для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Особо пристального внимания заслуживают нормы, закрепленные в ст.67 и 68 Кодекса, которые отражают принцип построения системы таможенного оформления. Следует отметить, что порядок таможенного оформления, установленный новым Кодексом, системно связан с принципами таможенного контроля.

Планируется, что таможенные органы будут осуществлять не тотальный контроль за товарами и транспортными средствами, как это происходит сегодня, а выборочно работать по тем товарам, которые составляют группу риска.

Имеются в виду те товары, по которым возможно недостоверное декларирование и занижение таможенной стоимости. На практике это означает, что в целях усовершенствования таможенного контроля ГТК России предлагает построить работу таможенных органов с использованием принципа трехканальной системы, получившей название "принципа светофора". Эта схема предполагает дифференциацию субъектов ВЭД на три группы, отличающиеся глубиной и степенью таможенного контроля, что повлечет создание трех "коридоров": красного, желтого и зеленого. "Красный коридор" предусматривает применение всех изложенных в действующем Кодексе мер по отношению к нарушителям таможенных правил; "желтый" - проведение контроля в общеустановленном порядке; "зеленый коридор" будут проходить участники ВЭД - крупные плательщики, а также организации - импортеры и экспортеры, которые подтвердили свою добросовестность, для них - минимум форм таможенного контроля.

Нормативно этот принцип отражен в ст.67 и 68 Кодекса. Указанные статьи закрепляют, в каких случаях и в отношении каких категорий товаров таможенное оформление будет производиться в упрощенном виде и в первоочередном порядке. Если ст.67 предусматривает возможность применения упрощенных процедур в отношении отдельных категорий товаров, то ст.68 определяет специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для отдельных категорий лиц.

Следует отметить, что нормы об упрощенном и приоритетном порядке таможенного оформления в отношении отдельных групп товаров содержатся и в действующем ТК РФ - в ст.133. При сравнении норм ст.67 Кодекса и ст.133 ТК РФ видно, что принципиально перечень категорий товаров, подлежащих таможенному оформлению в упрощенном и первоочередном порядке, не изменился. Как и в действующем ТК РФ, к ним относятся товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, товары, подвергающиеся быстрой порче, живые животные, радиоактивные материалы, сообщения и иные материалы для средств массовой информации.

Новой нормой является ст.68 Кодекса, предусматривающая специальные упрощенные процедуры таможенного оформления для отдельных категорий лиц. Можно с уверенностью сказать, что введение специальных упрощенных процедур является одним из самых прогрессивных положений нового Кодекса и направлено на устранение бюрократических проволочек таможенного оформления в отношении добросовестных участников ВЭД, т.к. существующий порядок таможенного оформления по сути стал одной из форм нетарифного барьера во внешнеторговой деятельности.

В пункте 1 ст.68 установлены требования к участникам ВЭД, при соблюдении которых таможенный орган устанавливает специальные упрощенные процедуры таможенного оформления. Так, лицо, претендующее на упрощенные процедуры, должно:

не иметь на день обращения в таможенный орган о применении в отношении его специальных упрощенных процедур вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела, предусмотренных ст.16.1, 16.2, 16.3, 16.9, 16.15, 16.17, 16.18, 16.20, 16.22 КоАП РФ;

вести систему учета в порядке, определяемом ГТК России, своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров;

осуществлять внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет.

Согласно п.3 ст.68 Кодекса специальные упрощенные процедуры устанавливаются для лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Сами же упрощенные процедуры могут предусматривать для этих лиц подачу периодической таможенной декларации, выпуск товаров при представлении сведений, необходимых для идентификации товаров, проведение таможенного оформления на объектах такого лица, хранение на своем складе и др. Специальные упрощенные процедуры ни в коей мере не затрагивают обязанностей этих лиц полно и своевременно уплачивать таможенные платежи, соблюдать запреты и ограничения, установленные законодательствомРФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и соблюдать таможенный режим.

Прибытие и убытие товаров

В Таможенном кодексе появились две новые главы: гл.9 "Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации" и гл.13 "Убытие товаров с таможенной территории Российской Федерации".

Глава 9 регулирует действия лиц и таможенных органов, которые предшествуют основному таможенному оформлению и помещению товаров (транспортных средств) под конкретный таможенный режим в связи с прибытием товаров на таможенную территорию РФ.

В действующем сейчас ТК РФ аналогичные нормы содержатся в гл.22 "Предварительные операции". Однако в связи с абстрактностью норм старого ТК РФ и неопределенностью правового регулирования указанных вопросов десятилетнее применение Таможенного кодекса выявило ряд проблем, касающихся взаимоотношений участников внешнеэкономической деятельности и таможенных органов.

В результате на слишком общих нормах действующего Кодекса основаны широкие полномочия таможенных органов и не всегда необходимая свобода их усмотрения. Так, ТК РФ на данный момент не устанавливает, на какой срок таможенный орган может задерживать транспортное средство на таможне или на трассе для проверки документов, требовать у водителя нотариально заверенную копию транспортной лицензии, задерживать товар, требуя от экспортера или импортера документов, подтверждающих его происхождение или стоимость. "Перечень документов (обязательных для предъявления на таможне) в законе не прописан. Таможня может запросить все, начиная от устава компании - участника ВЭД и заканчивая справкой о действующих торговых соглашениях между Бразилией и Литвой". На это неоднократно обращалось внимание в средствах массовой информации*(1).

В новом Кодексе, в частности гл.9, установлен четкий и закрытый перечень документов, которые вправе требовать таможенные органы при прибытии товаров и транспортных средств на таможенную территорию РФ.

Перечень документов и сведений, которые необходимо представить, зависит от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка. При этом на основании ст.63 Кодекса таможенные органы не вправе требовать иных дополнительных документов, не предусмотренных в Кодексе, но имеют право только сокращать перечни этих сведений, что соответствует интересам участников ВЭД. Согласно п.4 ст.72 Кодекса при представлении перевозчиком документов, составленных на иностранных языках, таможенные органы при необходимости вправе потребовать перевода на русский язык только тех сведений, которые предусмотрены Кодексом.

Так, в Кодексе подробно регламентирован перечень документов и сведений, предоставляемых при международной перевозке автомобильным транспортом (ст.73), при международной перевозке морским (речным) транспортом (ст.74), при международной перевозке воздушным транспортом (ст.75), при международной перевозке железнодорожным транспортом (ст.76).

После прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения (гл.12 Кодекса), заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту (гл.10 Кодекса).

Согласно п.2 ст.77 Кодекса с момента предъявления товаров в месте их прибытия такие товары приобретают статус находящихся на временном хранении, срок временного хранения составляет два месяца. По истечении предельного срока временного хранения таможенные органы распоряжаются указанными товарами в соответствии с гл.41 Кодекса.

В статье 120 Кодекса, определяющей перечень документов и сведений, представляемых при убытии товаров, предусмотрено, что убытие товаров и транспортных средств допускается только с разрешения таможенного органа.

Для получения разрешения таможенного органа на убытие товаров в таможенный орган представляются таможенные документы, подтверждающие помещение товаров под таможенный режим, предусматривающий вывоз товаров с таможенной территории РФ.

До убытия товаров и транспортных средств перевозчик обязан представить в таможенный орган документы и сведения, предусмотренные ст.73-76 Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка товаров.

Деятельность лиц, оказывающих услуги,
связанные с совершением
таможенных операций

Позитивным моментом нового Кодекса является либерализация так называемой околотаможенной сферы - сферы посреднических услуг при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Основными субъектами на указанном рынке услуг являются таможенный перевозчик, владелец склада временного хранения, таможенный брокер.

Права и обязанности таможенного перевозчика, условия включения его в соответствующий реестр, отзыва свидетельства определяются в гл.11 Кодекса.

Согласно ст.93 Кодекса таможенным перевозчиком является российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков, которое осуществляет перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены Кодексом.

Таможенный перевозчик вправе ограничить регион своей деятельности регионом деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов).

Отношения таможенного перевозчика с отправителями товаров либо экспедиторами строятся на договорной основе. При этом согласно п.4 ст.93 Кодекса не допускается отказ таможенного перевозчика от заключения договора при наличии у этого перевозчика возможности осуществить перевозку товаров.

Статус владельцев складов временного хранения определяется в гл.12 Кодекса. В соответствии со ст.108 Кодекса владельцем склада временного хранения является российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев складов временного хранения, которое осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, предусмотренных Кодексом. Отношения владельца склада временного хранения с лицами, помещающими товары на хранение, также строятся на договорной основе. Так же, как и в случае с таможенным перевозчиком, не допускается отказ владельца склада временного хранения от заключения договора при наличии у него возможности осуществить хранение товаров. Исключение составляют склад закрытого типа, используемый для хранения товаров владельца склада.

Статус таможенного брокера, условия включения его в соответствующий реестр, отзыва свидетельства регулируются гл.15 Кодекса.

Таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров, которое совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в порядке, предусмотренном Кодексом. Согласно ст.139 Кодекса не может быть таможенным брокером казенное предприятие.

Таможенный брокер вправе ограничить сферу своей деятельности совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД либо в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу определенными видами транспорта, а также совершением отдельных таможенных операций или регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов).

Отношения таможенного брокера с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе. Отказ таможенного брокера (представителя) от заключения договора при наличии у него возможности оказать услугу или выполнить работу не допускается.

Либерализация деятельности указанных лиц проявилась в новом Кодексе прежде всего в отмене разрешительной (лицензионной) системы и введении уведомительного порядка включения в реестры.

В соответствующих статьях Кодекса установлен исчерпывающий перечень условий, при соблюдении которых заявитель в зависимости от вида деятельности, которым он намеревается заниматься, включается в Реестр таможенных брокеров (ст.140), в Реестр таможенных перевозчиков (ст.94), в Реестр владельцев склада временного хранения (ст.109).

В новом Кодексе упрощена процедура получения разрешительных документов, к которым относится свидетельство о включении в реестр лиц, осуществляющих соответствующий вид деятельности в области таможенного дела.

Для включения в один из реестров лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, юридическое лицо обращается в таможенный орган с заявлением в письменной форме, содержащим сведения, предусмотренные Кодексом, и представляет документы, подтверждающие сведения, указанные в этом заявлении, по перечню, установленному Кодексом.

Согласно п.4 ст.20 таможенный орган рассматривает заявление в срок, не превышающий 15 дней со дня его получения, и принимает решение о включении заявителя в соответствующий реестр, о чем незамедлительно сообщается заявителю. Заявитель вправе осуществлять соответствующую деятельность в области таможенного дела со дня принятия такого решения. Решение о включении заявителя в соответствующий реестр оформляется выдачей заявителю свидетельства о включении в такой реестр.

Таможенный орган примет решение об отказе о включении в соответствующий реестр только в случае несоблюдения условий включения в соответствующий реестр, предусмотренных Кодексом.

Положительным моментом нового Кодекса является устранение платности за включение юридических лиц в реестры лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела. Согласно п.1 ст.20 Кодекса за включение в указанные реестры плата не взимается.

В новом Кодексе определены основания отзыва свидетельства о включении в реестр: ст.98 - для таможенных перевозчиков, ст.113 - для владельцев складов временного хранения, ст.145 - для таможенных брокеров. Как и в действующем ТК РФ, в новом Кодексе предусмотрен внесудебный порядок отзыва свидетельства по решению таможенного органа.

Таможенное декларирование

Существенные изменения коснулись норм, регламентирующих декларирование. Глава 14 "Декларирование товаров" отличается от действующей гл.26 ТК РФ более подробным и конкретным регулированием, а также изменением ряда норм в направлении улучшения положения участников ВЭД при осуществлении указанной таможенной операции.

Таможенное декларирование представляет собой заявление таможенному органу декларантом либо таможенным брокером по установленной форме (таможенная декларация) либо иным способом (устная, электронная или конклюдентная форма) сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Согласно ст.123 Кодекса товары подлежат декларированию в следующих случаях:

1) при перемещении товаров (транспортных средств) через таможенную границу. На основании п.7 ст.11 Кодекса под перемещением товаров (транспортных средств) через таможенную границу понимается совершение действий по ввозу на таможенную территорию РФ или вывозу с этой территории товаров (транспортных средств) любым способом;

2) при изменении таможенного режима;

3) при образовании отходов в результате переработки товаров на таможенной территории РФ (ст.183 Кодекса);

4) при невывозе остатков товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории РФ (ст.184 Кодекса);

5) при образовании отходов, образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров (ст.247 Кодекса);

6) при обнаружении таможенными органами товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ (ст.391 Кодекса).

В статье 124 Кодекса указан подробный перечень сведений, которые должны быть указаны в таможенной декларации. Согласно п.6 ст.124 Кодекса форма декларирования определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с таможенным законодательством.

При этом ГТК РФ вправе сокращать перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, с учетом категории лиц, видов товаров, требований таможенных режимов или исходя из вида транспорта, используемого при перемещении товаров через таможенную границу.

На данный момент действует приказ ГТК РФ от 16 декабря 1998 г. N 848 (в ред. от 17 февраля 2003 г.), которым утверждена форма грузовой таможенной декларации и Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации.

По новому Кодексу таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, правомочному принимать таможенные декларации (ст.125). В действующем ТК РФ товары декларируются таможенному органу РФ, в котором производится таможенное оформление товаров, определяемом ГТК РФ.

По новому Кодексу ГТК России теперь будет законодательно ограничен в правах по определению таможенных органов в качестве мест таможенного оформления. Так, согласно п.2 ст.125 Кодекса в целях обеспечения эффективности контроля за соблюдением таможенного законодательства РФ ГТК России вправе устанавливать определенные таможенные органы для декларирования отдельных видов товаров только в следующих случаях:

1) в случае необходимости применения специализированного оборудования и (или) специальных знаний для таможенного оформления таких товаров, как культурные ценности, вооружение, военная техника и боеприпасы, радиоактивные и делящиеся материалы;

2) в зависимости от вида транспорта, используемого для международной перевозки товаров (автомобильный, морской (речной), воздушный, железнодорожный, трубопроводный и линии электропередачи);

3) в случае перемещения через таможенную границу отдельных видов товаров, в отношении которых зафиксированы частые случаи нарушения таможенного законодательства РФ либо установлены запреты и ограничения в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

4) в случае необходимости проведения специального контроля за отдельными товарами, содержащими объекты интеллектуальной собственности, по перечню, устанавливаемому Правительством РФ.

Дополнительной гарантией прав участников ВЭД является норма п.4 ст.125 Кодекса, согласно которой нормативные правовые акты федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела, устанавливающие места декларирования отдельных видов товаров, вступают в силу не ранее чем по истечении 90 дней со дня их официального опубликования.

Как и в действующем ТК РФ, по новому Кодексу таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Иной срок предусматривается по новому Кодексу при выпуске товаров до подачи таможенной декларации. В этом случае таможенная декларация, а также необходимые документы должны быть представлены не позднее 45 дней со дня выпуска товаров (ст.150 Кодекса). Иной срок также установлен в ст.286 Кодекса, когда декларирование товаров, перемещаемых физическими лицами в ручной клади и сопровождаемом багаже, производится ими при следовании через Государственную границу РФ. Иные сроки декларирования предусмотрены при таможенном оформлении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях (ст.293 Кодекса).

В соответствии с п.4 ст.125 Кодекса при вывозе товаров с таможенной территории РФ таможенная декларация подается до их убытия с таможенной территории РФ, за исключением случаев, установленных ст.314 Кодекса, регулирующей особенности декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи.

Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением в таможенный орган документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения. По сравнению с действующим ТК РФ в ст.131 нового Кодекса определяются конкретные перечни документов, которые необходимо представлять таможенному органу при декларировании товаров.

Факт подачи таможенной декларации и представления необходимых документов фиксируется в день их получения таможенным органом. С момента принятия таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В новом Кодексе более подробно регулируется порядок изменения, дополнения сведений, заявленных в таможенной декларации, а также вводится новая ст.134 "Отзыв таможенной декларации".

Так, по обращению декларанта в письменной форме принятая таможенная декларация на иностранные товары может быть отозвана им до выпуска таких товаров для заявления иного таможенного режима.

Отзыв таможенной декларации допускается с разрешения таможенного органа в письменной форме, если до получения обращения декларанта таможенный орган не установил недостоверность сведений, указанных в таможенной декларации, за исключением случая выявления неточностей, не влияющих на принятие решения о выпуске товаров.

При выдаче разрешения на отзыв таможенной декларации таможенный орган устанавливает срок для подачи новой таможенной декларации, который не может превышать 15 дней со дня выдачи разрешения на отзыв. Отзыв таможенной декларации не продлевает срока уплаты таможенных пошлин, налогов.

Согласно п.2 ст.134 Кодекса по обращению декларанта в письменной форме принятая таможенная декларация на российские товары, вывозимые с таможенной территории РФ, может быть отозвана им независимо от целей такого отзыва до убытия товаров с таможенной территории РФ, в том числе после выдачи разрешения на помещение товаров под заявленный таможенный режим. При этом срок для подачи новой таможенной декларации на эти товары не устанавливается.

Как и в действующем ТК РФ, в новом Кодексе предусматривается возможность подачи неполной таможенной декларации (ст.135 Кодекса), периодической таможенной декларации (ст.136 Кодекса), которые получили более подробное регулирование. На данный момент действует приказ ГТК России от 17 апреля 2000 г. N 299 (в ред. от 21 ноября 2001 г), которым было утверждено Положение о применении временных, неполных и периодических таможенных деклараций.

В статьях 137, 138 Кодекса предусмотрено право декларанта на применение упрощенного порядка декларирования при вывозе российских товаров с таможенной территории РФ. В частности, при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.

Согласно п.2 ст.138 Кодекса после убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта. При этом предельный срок подачи полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации составляет 90 дней со дня, следующего за днем истечения периода для вывоза декларируемых товаров.

Выпуск товаров

В Кодексе введена новая гл.16 "Выпуск товара". Согласно п.23 ст.11 Кодекса под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с заявленным таможенным режимом.

По сравнению с действующим ТК РФ, также регулирующим вопросы выпуска товаров, ряд новых норм Кодекса существенно улучшает положение участников ВЭД и способствует более свободному перемещению товаров через границу. Именно в нормах, регулирующих порядок выпуска товаров, реализуются специальные упрощенные процедуры, возможность применения которых к определенным категориям лиц установлена в ст.68 Кодекса.

Важным положением нового Кодекса, которое относится ко всем без исключения участникам ВЭД, является сокращение сроков таможенного оформления товаров до трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам (ст.152 Кодекса). По действующему ТК РФ этот срок составляет 10 дней.

Трехдневный срок может быть продлен таможенным органом, если предъявленные для проверки товары не разделены на упаковочные места по отдельным видам и (или) наименованиям товаров и (или) сведения об упаковке и о маркировке не указаны в коммерческих и (или) транспортных документах на товары. При этом согласно п.2 ст.359 Кодекса продление срока проверки товаров осуществляется при условии, что указанные обстоятельства не позволяют таможенным органам произвести необходимые операции для установления соответствия товаров сведениям о них. Срок проверки товаров продлевается на время, необходимое лицу, обладающему полномочиями в отношении товаров, для разделения товарной партии на отдельные товары.

Существенно улучшает положение участников ВЭД норма п.2 ст.149 Кодекса, согласно которой в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов выпуск товаров все равно осуществляется, но товары считаются условно выпущенными. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам предоставить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа. По действующему ТК РФ неподтверждение факта поступления таможенных платежей на счета таможенного органа хотя и не свидетельствует об их неуплате, поскольку это противоречило бы нормам НК РФ и решениям Конституционного Суда РФ, но препятствует выпуску товаров.

Одним из видов специальной упрощенной процедуры является выпуск товаров до подачи таможенной декларации, предусмотренный в ст.150 Кодекса.

При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, указанных в ст.67 Кодекса, а также при применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления в соответствии со ст.68 Кодекса выпуск товаров может быть осуществлен до подачи таможенной декларации при условии, что декларантом:

1) представлены коммерческий или иные документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать товары, за исключением случаев, когда такие документы и сведения могут быть представлены только после выпуска товаров;

2) представлены документы и сведения, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных таможенным законодательством, за исключением случаев, когда такие документы и сведения могут быть представлены только после выпуска товаров;

3) уплачены таможенные платежи или обеспечена их уплата в порядке, определяемом гл.31 Кодекса.

Также необходимым условием выпуска товаров до подачи таможенной декларации является представление декларантом обязательства в письменной форме о подаче им таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в срок, устанавливаемый таможенным органом, который не может превышать 45 дней со дня выпуска товаров.

Процедура условного выпуска впервые появляется в тексте Таможенного кодекса РФ, и законодателями планируется широкое использование указанной процедуры на практике.

Согласно п.1 ст.151 Кодекса условному выпуску товары подлежат в случае:

1) если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами;

2) если товары помещены под таможенные режимы таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, реэкспорта, международного таможенного транзита, уничтожения, а также под специальные таможенные режимы, применимые к товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ;

3) если выпускаются товары без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Также условно выпущенными признаются товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных платежей. На основании п.3 ст.151 Кодекса условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров.

Таможенные режимы

1. В новом Кодексе существует отдельный подразд.2 в разд.II, посвященный правовому регулированию таможенных режимов. Если в Таможенном кодексе Российской Федерации 1993 г. было закреплено 15 таможенных режимов, а еще три специальных режима были установлены постановлениями Правительства Российской Федерации, то в новом Кодексе перечислены 16 таможенных режимов, а также указаны перечни товаров, в отношении которых устанавливаются так называемые иные специальные таможенные режимы.

Таможенный режим - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

Новый Кодекс в ст.155 и гл.III раздела дает следующую классификацию таможенных режимов:

1) основные таможенные режимы:

выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст.163 Кодекса);

экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст.165 Кодекса);

международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.167 Кодекса);

2) экономические таможенные режимы:

переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок (ст.173 Кодекса);

переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст.187 Кодекса);

переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст.197 Кодекса);

временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.209 Кодекса);

таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных § 5 гл.19 Кодекса (ст.215 Кодекса);

свободная таможенная зона (свободный склад) - основные вопросы правового регулирования в рамках данного таможенного режима не отражены в настоящем Кодексе и определяются законодательством РФ. В соответствии со ст.438 Кодекса регламентация режима свободного склада должна быть осуществлена на уровне федерального закона. До принятия соответствующего федерального закона, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада), действует гл.12 старого Таможенного кодекса Российской Федерации. Так, согласно ст.75 ТК РФ 1993 г. свободная таможенная зона и свободный склад - таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения к указанным товарам мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта;

3) завершающие таможенные режимы:

реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (как правило, 3 года) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения (ст.234 Кодекса);

реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.239 Кодекса);

уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.243 Кодекса);

отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.248 Кодекса);

4) специальные таможенные режимы:

временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.252 Кодекса);

беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.258 Кодекса);

перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст.264 Кодекса);

Иные специальные таможенные режимы

В статье 268 Кодекса определены условия установления иных специальных таможенных режимов. Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу:

товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств Российской Федерации за рубежом;

товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями Российской Федерации, дислоцированными на таможенной территории Российской Федерации и за пределами этой территории;

товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;

товаров, вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах Российской Федерации на некоммерческой основе;

российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.

Для нового Кодекса характерно изменение названий некоторых таможенных режимов, а также включение специальных режимов, которые регламентировались ранее на уровне актов Правительства РФ. К числу таких актов относятся постановления Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1067 "Об установлении таможенного режима вывоза товаров для представительств Российской Федерации за рубежом", от 25 ноября 1994 г. N 1290 "Об установлении таможенного режима вывоза отдельных товаров в государства бывшие республики СССР", от 9 июля 2001 г. N 524 "Об установлении таможенного режима перемещения припасов". Причем таможенный режим перемещения припасов определен в качестве отдельного § 3 гл.21 Кодекса. Правовая регламентация двух других режимов, определенных в постановлениях Правительства РФ, в минимальной степени отражена в Кодексе и подлежит основательной регламентации на уровне подзаконных актов.

Специальные таможенные режимы предусматривают полное освобождение товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменение к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При помещении товаров под специальные таможенные режимы возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, а также освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производятся, за исключением случаев, когда избранный специальный таможенный режим изменен на таможенный режим экспорта.

2. В Кодексе определен следующий порядок правового регулирования таможенных режимов. Согласно общему правилу практически все таможенные режимы регламентируются настоящим Кодексом, а не другими законами и подзаконными актами. Но при этом существует исключение: таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) определяется и детализируется в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада).

Также в Кодексе установлены общие условия правового регулирования иных специальных таможенных режимов. При этом Кодекс предусматривает, что иные требования и условия помещения товаров под специальные таможенные режимы, нежели указанные в нем, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под указанные таможенные режимы, определяются Правительством Российской Федерации.

3. Согласно ст.349 Кодекса определяются переходные положения при вступлении его в законную силу, касающиеся таможенных режимов.

Так, условия действия выданных до 1 января 2004 г. лицензий и разрешений на применение таможенных режимов переработки на таможенной территории, переработки под таможенным контролем, переработки вне таможенной территории, временного ввоза (вывоза) сохраняются до истечения срока действия таких лицензий и разрешений, если эти условия не противоречат требованиям, которые установлены настоящим Кодексом. Полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов и запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные режимы до введения в действие настоящего Кодекса, применяются в соответствии с положениями таможенного законодательства Российской Федерации, действовавшего на день выдачи таких лицензий и разрешений.

Лицензии на учреждение склада временного хранения, таможенного склада, выданные до 1 января 2004 г., сохраняют свое действие до истечения срока их действия с учетом положений подп.2 и 5 ст.94, подп.2 и 3 п.1 ст.109, подп.3 и 4 ст.140 и подп.2 и 3 п.1 ст.227 настоящего Кодекса.

Выданные лицензии на учреждение магазина беспошлинной торговли прекращают свое действие с 1 января 2004 г.

В отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободного склада до 1 января 2004 г., применение таможенного режима свободного склада после введения в действие настоящего Кодекса допускается до истечения срока действия лицензий, выданных до 1 января 2004 г., но не более чем до срока завершения инвестиционных проектов.

Специальные таможенные процедуры

Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях

1. Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях - это новелла Кодекса, регламентируемая гл.24.

Под международными почтовыми отправлениями понимаются в Кодексе почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы таможенной территории Российской Федерации, поступающие на таможенную территорию Российской Федерации либо следующие транзитом через эту территорию.

К международным почтовым отправлениям относятся:

письма (простые, заказные, с объявленной ценностью);

почтовые карточки (простые, заказные);

бандероли и специальные мешки "М" (простые, заказные);

секограммы (простые, заказные);

мелкие пакеты (заказные);

посылки (обыкновенные, с объявленной ценностью);

международные отправления экспресс-почты.

2. Не допускается пересылка в международных почтовых отправлениях товаров:

запрещенных законодательством Российской Федерации соответственно к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или вывозу с этой территории;

запрещенных к пересылке в соответствии с актами Всемирного почтового союза;

в отношении которых применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и перечень которых может определяться Правительством Российской Федерации.

В отношении товаров, ограниченных к ввозу на таможенную территорию Российской Федерации или к вывозу с этой территории в соответствии с законодательством Российской Федерации или международными договорами Российской Федерации, получатели или отправители указанных товаров либо лица, действующие от их имени, обязаны представить при таможенном оформлении необходимые разрешения, лицензии, сертификаты и другие документы, подтверждающие соблюдение указанных ограничений.

Международные почтовые отправления не могут быть выданы организациями почтовой связи их получателям либо отправлены за пределы таможенной территории Российской Федерации без разрешения таможенного органа.

3. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, в следующих случаях:

если стоимость указанных товаров, пересылаемых в адрес одного получателя в течение одной недели, не превышает 5 тыс.руб.;

если товары пересылаются в адрес физических лиц и предназначены для личного пользования;

в иных случаях, определяемых Правительством Российской Федерации.

4. Таможенное оформление товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, производится в приоритетном порядке и в кратчайшие сроки, которые не могут превышать три дня.

Если все сведения, требуемые таможенными органами для таможенных целей, содержатся в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и сопровождающих международные почтовые отправления, представление отдельной таможенной декларации, как правило, не требуется.

Декларирование товаров путем подачи отдельной таможенной декларации требуется в случае, если:

стоимость ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя на таможенную территорию Российской Федерации товаров превышает 10 тыс. руб., за исключением случаев, когда товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, пересылаются в адрес физических лиц;

вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации должен быть подтвержден отправителем товаров таможенному и (или) налоговому органам;

ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары предназначены к помещению под таможенный режим, не предусматривающий выпуск товаров для свободного обращения.

Таможенное оформление вывозимых с таможенной территории Российской Федерации в международных почтовых отправлениях товаров, в отношении которых должна быть подана отдельная таможенная декларация, производится их отправителями либо лицами, действующими от их имени, до сдачи указанных товаров организациям почтовой связи для отправки.

Таможенное оформление международных почтовых отправлений, перемещаемых транзитом по территории Российской Федерации, не производится.

5. Статья 295 Кодекса определяет условия и порядок взимания таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях.

Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тыс.руб.

В отношении товаров, пересылаемых в адрес физических лиц и предназначенных для личного пользования, применяется полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Правительство Российской Федерации в соответствии со ст.282 настоящего Кодекса устанавливает единые ставки таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, стоимость которых превышает стоимость товаров, пересылаемых без уплаты таможенных пошлин, налогов, в части такого превышения.

Международные почтовые отправления, содержащие товары, на которые таможенным органом начислены таможенные платежи, выдаются адресатам в местах международного почтового обмена только после получения полной суммы таможенных платежей организацией почтовой связи. Взимание таможенных платежей производится на основании бланка почтового перевода денежных средств, составленного должностным лицом таможенного органа.

Оплата почтового перевода осуществляется за счет лица, уплачивающего таможенные платежи, и не может превышать 1% суммы платежа. Бланки почтовых переводов денежных средств предоставляются таможенным органам бесплатно.

Перемещение товаров трубопроводным транспортом
и по линиям электропередачи

1. Перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи также является нововведением Кодекса (гл.26).

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются после принятия таможенной декларации и выпуска таможенным органом товаров в соответствии с условиями заявленного в ней таможенного режима.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе с этой территории товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, допускаются смешивание товаров, а также изменение количества и состояния (качества) товаров вследствие технологических особенностей транспортировки и специфических характеристик товаров в соответствии с техническими регламентами и национальными стандартами, действующими в Российской Федерации.

Идентификация товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, не осуществляется, что не препятствует таможенным органам устанавливать в таможенных целях количество, качество и другие характеристики товаров, используя сведения, содержащиеся в документах, показания счетчиков и других измерительных приборов.

При подаче таможенной декларации фактического предъявления товаров не требуется.

При перемещении товаров через таможенную границу трубопроводным транспортом допускается их периодическое временное декларирование.

Оно производится путем подачи временной таможенной декларации. Во временной таможенной декларации допускается заявление сведений, исходя из намерений ввоза или вывоза ориентировочного количества товаров в течение определенного периода, не превышающего срока действия внешнеторгового договора, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно количеству товаров, планируемому к перемещению через таможенную границу, и (или) предусмотренному условиями внешнеторгового договора порядку определения цены указанных товаров.

Допускается подача одной временной таможенной декларации на товары, ввозимые или вывозимые одним и тем же лицом, перемещающим товары в соответствии с условиями одного таможенного режима в счет исполнения обязательств по нескольким внешнеторговым договорам (в том числе по разным условиям поставки, ценообразования и оплаты).

Временная таможенная декларация представляется декларантом на период, не превышающий одного квартала, а на природный газ - одного календарного года, не позднее 20-го числа месяца, предшествующего этому периоду.

Декларант обязан подать одну или несколько надлежащим образом заполненных полных таможенных деклараций на товары, ввезенные или вывезенные за каждый календарный месяц поставки товаров. Полная таможенная декларация должна быть подана не позднее 20-го числа месяца, следующего за календарным месяцем поставки товаров. По мотивированному обращению декларанта таможенный орган продлевает срок подачи полной таможенной декларации на вывозимые товары, но не более чем до 90 дней. Продление срока подачи полной таможенной декларации не продлевает сроков уплаты причитающихся сумм таможенных пошлин, налогов.

Если по истечении четырех месяцев со дня принятия временной таможенной декларации российские товары не будут вывезены с таможенной территории Российской Федерации, таможенная декларация, в которой такие товары были заявлены к вывозу, считается неподанной. По мотивированному запросу заинтересованного лица таможенный орган продлевает указанный срок, но не более чем еще на четыре месяца.

Таможенные процедуры временного хранения и внутреннего таможенного транзита в отношении товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом, не применяются.

2. Статья 312 Кодекса регламентирует применение ставок таможенных пошлин, налогов и порядок их уплаты при перемещении товаров трубопроводным транспортом.

Таможенные пошлины уплачиваются за товары, вывозимые с таможенной территории Российской Федерации, за каждый календарный месяц поставки по ставкам вывозных таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца поставки товаров.

Не менее 50% суммы вывозных таможенных пошлин, исчисленных исходя из сведений, указанных во временной таможенной декларации, уплачивается не позднее 20-го числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки. При этом исчисление сумм вывозных таможенных пошлин осуществляется исходя из количества товаров пропорционально соответствующего одному календарному месяцу поставки, если во временной таможенной декларации указан период поставки, превышающий один календарный месяц.

Если в течение календарного месяца поставки изменяются условия поставки и (или) количество товаров, указанных в принятой таможенным органом временной таможенной декларации, допускается подача дополнительной временной таможенной декларации в течение месяца поставки. В таком случае вывозные таможенные пошлины уплачиваются в полном объеме не позднее дня принятия дополнительной декларации.

Уточненные сведения о товарах, ввезенных за каждый календарный месяц поставки, представляются в таможенный орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки, уплачивается оставшаяся часть сумм вывозных таможенных пошлин, исчисляемая исходя из уточненных сведений о вывезенных товарах и ставки вывозной таможенной пошлины, действующей на 15-е число месяца поставки. Если суммы подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов увеличиваются в результате уточнения сведений, доплата сумм должна быть осуществлена одновременно с представлением уточненных сведений. Пени в указанном случае не начисляются.

При перемещении товаров трубопроводным транспортом запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, применяются на день принятия временной таможенной декларации.

3. Статья 314 Кодекса определяет особенности ввоза, вывоза и декларирования товаров, перемещаемых по линиям электропередачи.

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с этой территории товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, допускаются без предварительного разрешения таможенного органа при условии последующего декларирования и уплаты таможенных платежей.

Таможенные процедуры временного хранения и внутреннего таможенного транзита в отношении товаров, перемещаемых по линиям электропередачи, не применяются.

Декларированию подлежит фактическое количество электрической энергии, которое устанавливается на основании показаний приборов учета, установленных в технологически обусловленных местах и фиксирующих перемещение электрической энергии.

Количество электрической энергии, перемещаемой между двумя государствами, определяется как сальдо-переток (алгебраическая сумма перетоков электрической энергии в противоположных направлениях по находящимся в работе межгосударственным линиям электропередачи всех классов напряжений) за каждый календарный месяц. Рассчитанное значение сальдо-перетока корректируется на величину имеющих место при перемещении электрической энергии потерь электрической энергии в сетях.

Декларирование перемещаемой через таможенную границу электрической энергии производится путем подачи таможенной декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической поставки товаров. По мотивированному обращению декларанта таможенный орган продлевает срок подачи таможенной декларации, но не более чем на пять дней.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца.

Таможенный орган вправе потребовать представления обеспечения уплаты таможенных платежей, в том числе в случае, если декларант осуществляет свою внешнеэкономическую деятельность менее одного года.

Размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных пошлин, налогов, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, вправе устанавливать фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении отдельных видов товаров.

4. Перемещение российских товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи между двумя пунктами, расположенными на таможенной территории Российской Федерации, через территорию иностранного государства осуществляется по правилам специальных таможенных режимов с полным освобождением товаров от таможенных пошлин, налогов, а также неприменением к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенные платежи

Понятие и виды таможенных платежей

В Кодексе существенно изменен и дополнен разд.3 "Таможенные платежи". Данные изменения направлены в первую очередь на установление дополнительных прав участников внешнеэкономической деятельности, что выразилось в более детальной регламентации вопросов предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты платежей, способов обеспечения их уплаты, порядка взыскания неуплаченных таможенных платежей (процентов, пеней, штрафов), порядка возврата излишне уплаченных или взысканных платежей. Также в связи с принятием нового ТК РФ вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), которые направлены на разграничение предметов ведения таможенного и налогового законодательства и определение круга норм НК РФ, которые продолжают применяться в отношении налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Под таможенными платежами понимаются платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, предусмотренных Кодексом. При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза товаров на таможенную территорию РФ или вывоза товаров с этой территории, а также для совершения иных операций по таможенному декларированию товаров. Однако это правило не относится к тем участникам внешнеэкономической деятельности, которые на основании Кодекса и Налогового Кодекса РФ освобождены от обязанности уплаты таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

В статье 318 Кодекса указан перечень видов таможенных платежей. К ним относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

5) таможенные сборы.

Данный перечень отличен от того перечня видов таможенных платежей, которые предусмотрены в ст.110 действующей редакции ТК РФ. Если в действующей редакции указан вид таможенного платежа как "таможенная пошлина", то в новой редакции проведено разделение на "ввозную" и "вывозную" пошлину. Также Кодекс конкретизирует налоги, порядок исчисления и взимания которых относится к ведению таможенных органов. К ним относятся НДС и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Соответственно, порядок исчисления, уплата НДС и акцизов, взимаемых при вывозе товаров, регулируется нормами НК РФ и относится к ведению налоговых органов.

Новый Кодекс четко разграничивает сферы регулирования между таможенным и налоговым законодательством.

Так, новая редакция п.4 ст.6 НК РФ предусматривает, что в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ. Данная норма корреспондирует с п.3 ст.6 Кодекса, который устанавливает основания несоответствия нормативного правового акта в области таможенного дела Таможенному кодексу РФ.

Разграничение таможенного и налогового законодательства развивается в п.4, которым дополняется в связи с новым Кодексом ст.11 НК РФ. Так, в отношениях, возникающих в связи с взиманием таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

Другие изменения, которые были внесены в НК РФ, также направлены на более четкое определение отношений, которые регулируются только ТК РФ либо ТК РФ и НК РФ. Например, нормы о порядке взыскания налога (пени, штрафа) за счет имущества налогоплательщика, предусмотренные в ст.47 НК РФ, должны применяться таможенными органами с учетом положений, установленных в новой редакции ТК РФ. В соответствии с новой редакцией подп.6 п.2 ст.64 НК РФ основания предоставления отсрочки или рассрочки не применяются при уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, т.к. эти основания устанавливаются только Таможенным кодексом РФ. Также в новой редакции ст.82 НК РФ таможенные органы не осуществляют налоговый контроль, потому что на основании разд.4 Кодекса контроль за порядком исчисления и уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу осуществляется в рамках таможенного контроля.

В свою очередь, нормы НК РФ, регулирующие порядок исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов при реорганизации (ст.50 НК РФ) и ликвидации (ст.49 НК РФ), распространены и на отношения, возникающие при уплате налогов и сборов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Согласно ст.19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 (в ред. от 31 декабря 2002 г.) "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" таможенная пошлина относится к федеральным налогам, т.е. поступающим в бюджет РФ. В связи с тем, что таможенная пошлина, НДС и акцизы относятся к налогам, в новой редакции ТК РФ более точно формулируются основные элементы обложения участников внешнеэкономической деятельности таможенными платежами. Так, в Кодексе по аналогии с НК РФ употребляются такие термины, как объект обложения, налоговая база, ставка таможенной пошлины, налога. В действующем ТК РФ таких терминов нет.

Таможенная стоимость

Согласно ст.322 Кодекса объектом обложения таможенными пошлинами (налогами) являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин (налогов) являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. На основании ст.323 Кодекса таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таким образом, важным элементом для правильного исчисления таких таможенных платежей, как таможенная пошлина, НДС, акцизы, является таможенная стоимость товаров. Сразу следует обратить внимание, что таможенная стоимость - это та стоимость товара, которая определяется исключительно для целей исчисления таможенных платежей.

Сейчас нормы о таможенной стоимости товаров содержатся в разд.3 и 4 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 (в ред. от 25 июля 2002 г., с изм. от 24 декабря 2002 г.) "О таможенном тарифе" (далее - Закон о таможенном тарифе). Согласно ст.12 Закона о таможенном тарифе порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, устанавливается Правительством РФ на основании положений этого Закона. Порядок же определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, устанавливается только Правительством РФ.

На данный момент действует постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. N 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации". Во исполнение данного постановления был принят приказ ГТК РФ от 27 августа 1997 г. N 522 "Об утверждении правил применения порядка определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации".

В отношении ввозимых товаров основным принципом является то, что определение таможенной стоимости должно основываться на реальной цене ввозимых или подобных им товаров, по которой эти товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях свободной конкуренции. В разделе 4 Закона о таможенном тарифе предусмотрены методы определения таможенной стоимости, которыми должен руководствоваться декларант. Так, в статье 18 Закона содержится следующий перечень методов:

1)по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

2)по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);

3)по цене сделки с однородными товарами (метод 3);

4)вычитания стоимости (метод 4);

5)сложения стоимости (метод 5);

6)резервный метод (метод 6).

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами.

В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из следующих методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Согласно ст.323 Кодекса заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации.

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенными органами в порядке, определяемом ГТК РФ в соответствии с нормами Кодекса. На данный момент действует Положение о порядке и условиях таможенной стоимости товаров, ввозимых на территории РФ, утв. приказом ГТК РФ от 5 января 1994 г. N 1 (в ред. от 23 мая 2002 г. N 512).

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров. Если же представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости товаров, таможенный орган в письменной форме запрашивает у декларанта дополнительные документы и сведения и устанавливает разумный срок для их представления.

В соответствии с п.5 ст.323 Кодекса при отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и (или) достаточными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В указанном случае между таможенным органом и декларантом могут проводиться консультации по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Важной новой нормой, направленной на защиту прав участников внешнеэкономической деятельности от длительных задержек товара на таможне, является то, что если в сроки выпуска товаров процедура определения таможенной стоимости товаров не завершена, выпуск, тем не менее, производится, но при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены. На основании ст.152 Кодекса таможенные органы должны осуществить выпуск товара не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, а также со дня предъявления товаров таможенным органам.

Следует отметить, что при длительной процедуре определения таможенной стоимости товара не требуется обеспечение уплаты вывозных таможенных пошлин (налогов) в случае экспорта биржевых товаров, цена реализации которых на момент таможенного оформления неизвестна.

В пункте 7 ст.323 Кодекса предусмотрены условия, когда таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров. К этим условиям относятся:

1) случаи, когда декларантом не представлены в установленные таможенным органом сроки дополнительные документы и сведения;

2) таможенным органом обнаружены признаки того, что представленные декларантом сведения могут не являться достоверными и (или) достаточными и при этом декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа.

При самостоятельном определении таможенной стоимости таможенный орган уведомляет декларанта о принятом решении в письменной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. В случае, когда таможенный орган определяет таможенную стоимость товаров после выпуска товаров, таможенный орган выставляет требование об уплате таможенных платежей (ст.350 Кодекса), если требуется доплата таможенных пошлин, налогов. Уплата дополнительно исчисленных сумм таможенных пошлин, налогов должна быть осуществлена в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. При этом пени на дополнительную сумму таможенных пошлин, налогов, уплаченную в течение указанного срока, не начисляются.

Общие условия исполнения обязанности поуплате таможенных платежей

Одним из несомненных достоинств нового ТК РФ является определение момента возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, определение в отдельной статье круга лиц, ответственных за их уплату. Также в Кодексе выделены в отдельную главу нормы о порядке исчисления таможенных пошлин (налогов). В действующей редакции ТК РФ вопросы исчисления таможенных платежей не имеют такой детальной регламентации.

На основании ст.319 Кодекса обязанность по уплате таможенных пошлин (налогов) возникает:

1) при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы;

2) при вывозе товаров - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.

Согласно п.3 ст.319 Кодекса в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения на таможенной территории РФ либо вывезенных с этой территории, обязанность по уплате таможенных пошлин (налогов) прекращается в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Таким образом, Кодекс распространяет действие норм НК РФ, устанавливающих основания для прекращения обязанности по уплате налогов (сборов), на отношения по уплате таможенных платежей.

В соответствии с п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога налогоплательщиком;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами) в соответствии со ст.49 НК РФ.

Позитивным моментом нового Кодекса является наличие норм, определяющих момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. Согласно ст.323 Кодекса, если размер сумм уплаченных (зачтенных) денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин (налогов), обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных платежей авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика.

В пункте 2 ст.319 Кодекса дан перечень оснований, при которых таможенные пошлины (налоги) не уплачиваются.

Так, плательщик освобождается от уплаты таможенных платежей в случаях, когда:

1) в соответствии с законодательством РФ или Кодексом товары не облагаются таможенными пошлинами (налогами). К законодательству РФ в первую очередь относятся нормы НК РФ, устанавливающие для определенных категорий товаров освобождение от уплаты налогов, например, ст.150 НК РФ, предусматривающая перечень товаров, освобождаемых от уплаты НДС при ввозе на территорию РФ;

2) в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин (налогов) - в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение;

3) общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5 тыс. руб.;

4) до выпуска товаров для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Кодексом, иностранные товары оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки, хранения или использования (эксплуатации);

5) товары обращаются в федеральную собственность в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.

На основании ст.320 Кодекса к лицам, ответственным за уплату таможенных пошлин (налогов), относится декларант. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), то ответственным за уплату таможенных платежей является таможенный брокер. В случаях, прямо предусмотренных Кодексом, ответственными за уплату таможенных платежей могут быть владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Согласно п.4 ст.320 Кодекса при незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. При незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин (налогов) несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

Плательщиками таможенных пошлин (налогов) являются декларанты и иные лица, на которых Кодексом возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины (налоги) (ст.328 Кодекса). Соответственно, круг лиц, ответственных за уплату, по субъектному составу, как правило, совпадает с кругом плательщиков, хотя и необязательно. Также на основании п.2 ст.328 Кодекса любое лицо вправе уплатить таможенные пошлины (налоги) за товары, перемещаемые через таможенную границу. В этом заключается одно из отличий таможенного законодательства от налогового, где налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, за исключением случаев удержания и уплаты налога налоговым агентом, но опять же из средств, причитающихся налогоплательщику.

В статье 321 Кодекса вводится норма, ограничивающая общую сумму ввозных таможенных пошлин, которая подлежит уплате при ввозе товара в РФ, что также выражает общую направленность Кодекса на создание более благоприятных условий для участников ВЭД. Так, общая сумма ввозных таможенных пошлин (налогов) (без учета пеней и процентов) вне зависимости от применяемого режима не может превышать сумму таможенных пошлин (налогов), подлежащих уплате, как если бы товары были выпущены для свободного обращения при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Исключение составляют случаи, когда сумма таможенных пошлин (налогов) увеличивается вследствие изменения ставок таможенных пошлин (налогов) в связи с изменением таможенного режима, когда к товарам до заявления об изменении режима применялись ставки таможенных пошлин (налогов), действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. В указанных случаях суммы уплаченных таможенных пошлин (налогов) при предшествующем таможенном режиме подлежат зачету при уплате сумм таможенных пошлин, налогов в соответствии с условиями вновь избранного таможенного режима.

Общим правилом порядка исчисления таможенной пошлины (налога), закрепленным в ст.324 Кодекса, является то, что лица, ответственные за уплату, исчисляют сумму таможенных пошлин (налогов) самостоятельно и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

Исключением из этого правила являются случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях, в отношении которых не требуется подачи отдельной таможенной декларации (п.3 ст.295 Кодекса). Тогда таможенные платежи исчисляются и начисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена, с использованием таможенного приходного ордера. При этом исчисление сумм таможенных пошлин (налогов) производится на основании сведений о стоимости товаров, указанных в документах, предусмотренных актами Всемирного почтового союза и используемых для таможенных целей. Следует обратить внимание, что в отношении международных почтовых отправлений с объявленной ценностью суммы таможенных платежей исчисляются исходя из этой объявленной ценности только в случае, если она превышает стоимость, указанную в документах, используемых для таможенных целей.

Исчисление таможенных платежей производится таможенным органом, а не лицом, ответственным за уплату, также в случаях направления требования об уплате таможенных платежей (ст.350 Кодекса).

Применение ставок таможенных платежей

Как уже указывалось выше, налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. К исчисленной налоговой базе применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Однако при применении специальных упрощенных процедур, когда выпуск товаров осуществляется до подачи таможенной декларации, применяются ставки таможенных пошлин (налогов), действующие на день выпуска указанных товаров (ст.150 Кодекса). Также на основании ст.312 Кодекса при вывозе товаров с таможенной территории РФ трубопроводным транспортом таможенные пошлины уплачиваются за каждый календарный месяц поставки по ставкам вывозных таможенных пошлин, действующим на 15-е число месяца поставки товаров, а при ввозе товаров трубопроводным транспортом применяются ставки, действующие на 15-е число месяца, предшествующего месяцу поставки.

При незаконном ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, суммы подлежащих уплате таможенных платежей исчисляются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно на день обнаружения таможенными органами таких товаров. При незаконном вывозе товаров с таможенной территории РФ суммы подлежащих уплате таможенных пошлин исчисляются исходя из ставок таможенных пошлин, действующих на день пересечения таможенной границы, а если такой день установить невозможно - на 1-е число месяца или на 1-е число первого месяца года, в течение которых товары были вывезены (п.1 ст.327 Кодекса).

На основании п.2 ст.325 Кодекса для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ.

Согласно ст.2 Закона о таможенном тарифе таможенный тариф - это свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД). ТН ВЭД утверждена постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 (в ред. от 28 апреля 2003 г. N 245). Общие нормы о Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и порядке классификации товаров, порядке принятия предварительного решения предусмотрены в §2 и 3 гл.6 нового Кодекса.

Статья 128 Кодекса предоставляет право декларанту в случае, когда в одной товарной партии содержатся товары различных наименований, подавать декларацию с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД при условии, что этому классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификационный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза - наиболее высокий уровень ставки налога на добавленную стоимость.

Соответственно, в этом случае вне зависимости от классификационных кодов товаров в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин (налогов), соответствующие указанному в декларации классификационному коду (п.2 ст.325 Кодекса).

Не применяется таможенный тариф и в случаях ввоза и вывоза товаров и транспортных средств физическими лицами для личного пользования. Согласно ст.282 Кодекса полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется, если стоимость товаров, ввозимых физическими лицами на таможенную территорию РФ, за исключением транспортных средств, не превышает 65 тыс. руб.

В отношении транспортных средств, а также товаров, стоимость которых превышает 65 тыс. руб., но не более 650 тыс. руб., в части такого превышения применяются единые ставки таможенных пошлин, налогов. Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, налогов определяется Правительством РФ исходя из среднего размера установленных ставок таможенных пошлин (налогов), применяемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами.

Особенности исчисления таможенной пошлины при перемещении товаров через таможенную границу в зависимости от избранного таможенного режима, а также при изменении таможенного режима определяются Кодексом и Законом о таможенном тарифе.

На основании ст.4 Закона о таможенном тарифе в Российской Федерации применяются следующие виды ставок пошлин:

адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров;

комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются, а сам срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

В целях защиты экономических интересов РФ к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин, к которым относятся специальные пошлины, антидемпинговые пошлины и компенсационные пошлины. На основании п.3 ст.318 Кодекса особые виды пошлин взимаются по правилам, предусмотренным Кодексом для взимания ввозной таможенной пошлины.

Условия и порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и его ставки устанавливаются в ст.150-153, 160 НК РФ. Применение НДС при вывозе товаров с таможенной территории РФ регулируется п.2 ст.151, ст.164, 165 НК РФ. Ставки акцизов определены ст.183-186, 190, 191 НК РФ.

Особенности исчисления НДС и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу в зависимости от избранного таможенного режима, а также при изменении таможенного режима регламентируется как ТК РФ, так и НК РФ.

Порядок и сроки уплаты таможенных платежей

Новой нормой, улучшающей положение участников ВЭД, является установление нового срока уплаты таможенных платежей при ввозе товаров. Теперь при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

В действующей редакции ТК РФ предусматривался срок уплаты до или одновременно с подачей таможенной декларации, что создавало ситуацию необоснованного кредитования участниками ВЭД бюджета до фактического ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

При вывозе товаров таможенные пошлины должны быть уплачены не позднее дня подачи таможенной декларации, если иное не установлено Кодексом.

В статье 329 Кодекса также предусматриваются иные сроки уплаты в зависимости от конкретных ситуаций. Так, при изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного Кодексом для завершения действия изменяемого таможенного режима.

Сроки уплаты таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами для личного пользования, в международных почтовых отправлениях, трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи, временно ввезенных товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, незаконно ввезенных товаров, обнаруженных у их приобретателей (организаций, осуществляющих оптовую или розничную продажу ввезенных товаров) на территории РФ, определяются в соответствующих главах Кодекса.

В Кодексе появилась статья, регламентирующая уплату авансовых платежей. На данный момент применяется письмо ГТК РФ от 7 мая 2001 г. N 01-06/17752 (в ред. от 8 января 2003 г.) "Об авансовых платежах", к которому прилагаются Методические рекомендации по расходованию и возврату авансовых платежей.

Согласно ст.330 Кодекса авансовыми платежами являются денежные средства, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров.

Денежные средства, полученные таможенным органом в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока это лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве такого распоряжения рассматривается подача лицом, внесшим авансовые платежи, или от его имени таможенной декларации либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей. В пункте 4 ст.330 Кодекса предусматривается право плательщика требовать от таможенного органа представления отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей. Отчет должен быть представлен в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования.

Таможенные платежи уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ.

Изменение срока уплаты таможенных платежей

В связи с принятием нового Таможенного кодекса РФ существенно изменилось регулирование вопросов предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей. В целом данные изменения направлены на улучшение положения участников ВЭД, т.к. в действующем ТК РФ порядку изменения сроков уплаты посвящена всего лишь одна ст.121, которая содержит очень общие положения, предоставляя полную свободу таможенным органам для решения вопроса об отсрочке (рассрочке). Также в действующей редакции ТК РФ срок отсрочки не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

В новом Кодексе отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей регулируется гл.30. При этом нормы нового Кодекса во многом схожи с гл.9 НК РФ, регулирующей порядок изменения срока уплаты налогов (сборов), но, как уже указывалось выше, регулирование вопросов отсрочки (рассрочки) таможенной пошлины и НДС, акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию, осуществляется исключительно на основании Таможенного кодекса РФ. Соответствующие изменения вносятся и в ст.64 НК РФ.

Согласно ст.334, 335 Кодекса таможенный орган при наличии заявления плательщика может предоставить отсрочку (рассрочку) по уплате таможенных платежей при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

4) осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Однако в предоставлении отсрочки (рассрочки) будет отказано, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ;

2) возбуждена процедура банкротства.

При наличии указанных обстоятельств решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки (рассрочки), уведомляется в письменной форме в течение трех рабочих дней.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части.

В соответствии с п.4 ст.334 Кодекса необходимым условием предоставления отсрочки (рассрочки) является наличие обеспечения уплаты таможенных платежей, предоставляемого в порядке, установленном гл.31 Кодекса.

В отличие от прежнего порядка, отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

Согласно п.7 ст.333 Кодекса решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении в письменной форме доводится до лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении. В решении указывается срок, на который предоставляется отсрочка (рассрочка) уплаты таможенных платежей, а в случае отказа в предоставлении отсрочки (рассрочки) уплаты таможенных пошлин, налогов - причины такого решения.

На основании ст.337 Кодекса за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин (налогов) взимаются проценты, начисляемые на сумму задолженности по уплате таможенных платежей исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действующей в период отсрочки или рассрочки.

Обеспечение уплаты таможенных платежей

Одним из несомненных достоинств нового Кодекса является детальная регламентация отношений по обеспечению уплаты таможенных платежей. В действующем ТК РФ обеспечение уплаты регулируется лишь в одной ст.122 ТК РФ, а сами нормы этой статьи не являются достаточно конкретными для указанной области отношений.

Такая тщательная регламентация вопросов обеспечения также направлена на ускорение товарооборота, на уменьшение количества товаров, задерживаемых на таможне в результате таможенных формальностей, связанных с определением таможенной стоимости перемещаемых товаров.

В Кодексе обеспечение уплаты регулируется гл.31. Обеспечение исполнения обязанности по уплате необходимо на основании ст.337 Кодекса в следующих случаях:

1) предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

2) условного выпуска товаров;

3) перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

4) осуществления деятельности в области таможенного дела.

При этом обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Обеспечение уплаты таможенных платежей производится лицом, ответственным за их уплату, либо любым иным лицом в пользу лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов.

В Кодексе вводится понятие генерального обеспечения. Согласно п.3 ст.337 Кодекса, если одним и тем же лицом совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенный орган обязан принять генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин (налогов) для совершения всех таких операций. Таможенные органы принимают генеральное обеспечение для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обеспеченных обязательств.

В соответствии со ст.338 Кодекса размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.

Если при установлении размера обеспечения уплаты таможенных платежей невозможно точно определить сумму подлежащих уплате таможенных пошлин (налогов) в силу непредставления в таможенный орган точных сведений о характере товаров, об их наименовании, о количестве, стране происхождения и таможенной стоимости, размер обеспечения определяется исходя из наибольшей величины ставок таможенных платежей, стоимости товаров и (или) их количества, которые могут быть определены на основании имеющихся сведений.

Следует обратить внимание, что деятельность в качестве таможенного брокера, владельца склада временного хранения, владельца таможенного склада и таможенного перевозчика обусловлена обеспечением уплаты таможенных платежей.

На основании п.2 ст.339 Кодекса размеры обеспечения уплаты таможенных платежей при осуществлении этих видов деятельности не могут быть менее:

50 млн руб. для таможенного брокера;

2,5 млн руб. и дополнительно 1000 руб. за 1 квадратный метр полезной площади, если в качестве склада используется открытая площадка, или 300 руб. за 1 кубический метр полезного объема помещения, если в качестве склада используется помещение, для владельцев складов временного хранения и таможенных складов открытого типа;

2,5 млн руб. для владельцев складов временного хранения и таможенных складов закрытого типа;

20 млн руб. для таможенного перевозчика.

Способами обеспечения являются залог товаров и иного имущества, банковская гарантия, внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог), поручительство. Каждый из этих способов подробно раскрывается в соответствующих статьях гл.31 Кодекса.

Согласно п.3 ст.340 Кодекса помимо указанных выше способов ГТК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью устанавливает случаи, когда уплата таможенных платежей может обеспечиваться договором страхования (ст.347 Кодекса). Также Кодекс не исключает возможность установления правовыми актами РФ других способов обеспечения уплаты таможенных платежей.

На основании ст.342 Кодекса таможенные органы в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают только банковские гарантии, выданные банками, кредитными организациями или страховыми организациями, включенными в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет ГТК России. Порядок ведения данного реестра определяется самостоятельно самим ГТК России. Приказом ГТК России от 22 апреля 2002 г. N 392 (в ред. приказа ГТК от 1 июля 2002 г.) были утверждены Правила ведения реестра банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами. Приказом ГТК России от 4 февраля 2003 г. N 93 был утвержден сам Реестр банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами.

Порядок и условия включения банка или страховой организации в Реестр установлены непосредственно в ст.343 Кодекса, и ГТК России не может устанавливать каких-либо дополнительных условий, а также требовать документы, не предусмотренные в Кодексе. В отличие от ныне действующего порядка (ст.122 ТК РФ), плата за включение в реестр по новому Кодексу не взимается. В статье 344 Кодекса предусмотрены основания исключения банков, кредитных организаций или страховых организаций из Реестра.

Взыскание таможенных платежей

Новый Кодекс детально урегулировал в гл.32 порядок принудительного взыскания таможенных платежей в случае их неуплаты или неполной уплаты. Анализируя положения указанной главы, несложно провести аналогию с нормами Налогового кодекса РФ, регламентирующими порядок взыскания недоимки по налогам, порядок направления требования об уплате налогов (сборов). В действующем ТК РФ порядок взыскания таможенных платежей зафиксирован только в одной статье - ст.124.

Согласно п.2 ст.348 Кодекса принудительное взыскание таможенных платежей производится с лиц, ответственных за их уплату, либо за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные платежи не уплачены.

Принудительное взыскание с юридических лиц производится путем взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (ст.351), или за счет иного имущества плательщика (ст.353), а также в судебном порядке. Принудительное взыскание с физических лиц производится, как и по действующему Кодексу, только в судебном порядке.

В пункте 5 ст.348 определяются условия, при которых принудительное взыскание таможенных платежей не производится:

если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные платежи;

если размер неуплаченных сумм таможенных платежей в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.

До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей.

Требование об уплате таможенных платежей не направляется в случаях принудительного взыскания таможенных платежей за счет товаров, указанных в п.2 ст.352 Кодекса, когда:

истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе;

лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами.

Статья 350 Кодекса регулирует порядок направления требования об уплате таможенных платежей, определяет содержание данного требования. Указанные нормы аналогичны положениям гл.10 НК РФ, регулирующей порядок направления требования об уплате налогов и сборов.

Требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

Требование об уплате таможенных платежей должно содержать следующие сведения:

о сумме подлежащих уплате таможенных платежей, размере пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;

сроке уплаты таможенных платежей в соответствии с Кодексом;

сроке исполнения требования;

о мерах по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком;

об основаниях выставления требования.

Сама же форма требования об уплате таможенных платежей устанавливается ГТК России.

Требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей.

В соответствии с п.4 ст.350 Кодекса срок исполнения требования об уплате таможенных платежей составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования. В случае неисполнения указанного требования таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

В статье 351 Кодекса определяется порядок принудительного взыскания таможенных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках (бесспорное взыскание). Решение о бесспорном взыскании платежей должно быть принято таможенным органом не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. В случае пропуска этого срока взыскание производится только в судебном порядке. На основании решения о бесспорном взыскании в банк, в котором открыты счета плательщика, направляется инкассовое поручение (распоряжение) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

В статье 352 определен порядок принудительного взыскания таможенных платежей за счет товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги, в ст.353 - порядок взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика. Порядок обращения взыскания на суммы авансовых платежей и денежного залога определен в п.1 и 2 ст.353 Кодекса.

Согласно п.3 ст.353 взыскание таможенных платежей за счет иного имущества производится путем направления в течение трех дней со дня принятия начальником таможенного органа или лица, его замещающего, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. Указанный порядок предусмотрен в ст.47 НК РФ. Исполнение постановления таможенного органа производится судебным приставом-исполнителем в соответствии с нормами ст.47 НК РФ и Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г.) "Об исполнительном производстве".

Важным нововведением, улучшающим положение участников ВЭД, является снижение размера пеней, исчисляемых в связи с неуплатой таможенных платежей, а также более детальная регламентация некоторых особенностей исчисления пеней.

Согласно п.2 ст.349 Кодекса пени начисляются в процентах, соответствующих 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ, от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных платежей, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты, по день исполнения обязанности по уплате таможенных платежей либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) включительно. Указанное правило повторяет норму ст.75 НК РФ, однако, в отличие от налогового законодательства, в Таможенном кодексе РФ пеня не относится к способам обеспечения уплаты.

В пунктах 4 и 5 ст.329 Кодекса установлены сроки уплаты таможенных платежей для целей исчисления пеней:

при использовании условно выпущенных товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы, сроком уплаты считается первый день, когда лицом были нарушены ограничения на пользование и распоряжение товарами. Если такой день установить невозможно, то сроком уплаты таможенных платежей считается день принятия таможенным органом таможенной декларации на такие товары (п.4 ст.329 Кодекса);

при нарушении требований и условий таможенных процедур, которое в соответствии с Кодексом влечет обязанность уплатить таможенные пошлины (налоги), сроком уплаты таможенных платежей считается день совершения такого нарушения. Если такой день установить невозможно, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры (п.5 ст.329 Кодекса).

В статье 124 действующей редакции ТК РФ пеня начисляется в размере 0,3 процента от суммы недоимки за каждый день просрочки. С 18 февраля 2003 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 18%, и, соответственно, пеня будет равна 0,06% от суммы недоимки по таможенным платежам, что меньше существующего процента в 5 раз.

Еще одним положительным моментом, связанным с порядком исчисления пеней, является установление особенностей в отношении исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией, и в отношении товаров, находящихся на складе временного хранения.

Так, согласно п.3 ст.349 Кодекса при выставлении требования об уплате таможенных платежей поручителю или гаранту пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией. На основании п.5 ст.349 Кодекса в случае нарушения срока подачи таможенной декларации при нахождении товаров на складе временного хранения за период временного хранения пени не начисляются и уплате не подлежат.

В соответствии с п.7 ст.349 Кодекса пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм таможенных платежей или после уплаты таких сумм, но не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов.

Возврат таможенных платежей

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей определен в гл.33 Кодекса. В действующей редакции ТК РФ возврат регулируется одной статьей - ст.125.

Новые нормы также улучшают положение участников ВЭД. Например, в действующей редакции ТК РФ предусмотрено, что лицо вправе требовать возврата излишне уплаченных (взысканных) платежей в течение одного года с момента их уплаты или взыскания. В соответствии с п.2 ст.355 Кодекса лицо имеет право подать заявление о возврате в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Таким образом, в новом Кодексе увеличен срок, в течение которого лицо может потребовать возврата.

По аналогии с НК РФ (п.3 ст.79 НК РФ) в новом Кодексе предусматривается обязанность таможенного органа не позднее одного месяца со дня обнаружения факта излишней уплаты (взыскания) таможенных платежей сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

В статье 355 Кодекса предусмотрена ответственность бюджета в случае просрочки рассмотрения таможенным органом заявления о возврате излишне уплаченного(взысканного) таможенного платежа. Так, при нарушении срока рассмотрения заявления о возврате, который составляет один месяц, на сумму излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

На основании п.8 ст.355 Кодекса возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. При этом важно отметить, что, в отличие от налогового законодательства, Таможенный кодекс не разделяет процедуры зачета и возврата излишне уплаченных платежей, а определяет зачет как форму возврата излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей.

Пункт 9 ст.355 Кодекса устанавливает основания, при которых возврат не производится.

Так, при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей возврат в размере указанной задолженности не производится. В этом случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Возврат также не производится:

если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении трех лет.

Статья 356 Кодекса предусматривает иные случаи возврата уплаченных таможенных платежей, а ст.357 регулирует вопросы возврата денежного залога.

В.А. Вайпан,

главный редактор журнала "Право и экономика", руководитель отдела

научных договорных работ Института законодательства

и сравнительного правоведения при Правительстве

Российской Федерации, член Координационного совета

Международного союза юристов, арбитр Арбитражной

комиссии при Московской межбанковской

валютной бирже, член научно-методического

совета при ЦИК России, специалист

по трудовому и гражданскому праву,

адвокат, кандидат юридических наук

С.Р. Гладких,

юрист Аналитического правового центра "Юридический Дом

"Юстицинформ", специалист по гражданскому, налоговому

праву, по гражданскому и арбитражному процессу

С.С. Щербинин,

руководитель Аналитического правового центра ЗАО "Юридический Дом

"Юстицинформ", специалист по гражданскому, конституционному

праву, кандидат юридических наук

"Право и экономика", N 7, 8, июль, август 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См., например: Таможенный комитет России тоже отличается непредсказуемостью; АСМАП и таможенное законодательство // Автомобильный транспорт. - 2001. - N 9, 10. Новый Таможенный кодекс урежет полномочия ГТК России // Финансовые известия. - 2003. - 9 апреля.