Вопрос: Основной деятельностью предприятия (оздоровительный центр) является оказание услуг по обеспечению отдыха работников и членов их семей. Сотрудникам предприятия бесплатно или с частичной оплатой (50 процентов) предоставляется питание. Должна ли стоимость питания учитываться при начислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.)

Основной деятельностью предприятия (оздоровительный центр) является оказание услуг по обеспечению отдыха работников и членов их семей. Сотрудникам предприятия бесплатно или с частичной оплатой (50 процентов) предоставляется питание.

Должна ли стоимость питания учитываться при начислении единого социального налога и налога на доходы физических лиц?

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ от обложения соответственно налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом освобождаются все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия.

При этом необходимо учитывать, что от налогообложения данные суммы освобождаются только в пределах законодательно установленных норм.

По основаниям, перечисленным в статьях 217 и 238 НК РФ от налогообложения может быть освобождена стоимость питания, предоставляемого в порядке статьи 222 ТК РФ (лечебно-профилактическое питание, предоставляемое работникам, занятым на работах с вредными или особо вредными условиями труда) или в порядке, установленном отдельными законодательными актами.

Как представляется на сотрудников оздоровительного центра данные нормативные акты не распространяются, а потому неоплачиваемая работниками стоимость питания должна быть включена в их доход, учитываемый при начислении налога на доходы физических лиц.

Что касается единого социального налога, то необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ в налоговую базу по ЕСН не включаются выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), которые погашаются за счет средств организации, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Учитывая, что по правилам главы 25 НК РФ стоимость предоставляемого работникам оздоровительного центра питания не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 25 статьи 270 НК РФ), то и при начислении единого социального налога стоимость питания учитываться не должна.

1 июня 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.