Вопрос: Московская организация реализует товары в розницу с использованием автоматов. Выручка из автоматов вынимается сотрудником организации один раз в неделю и в этот же день сдается в банк. Должны ли мы в данной ситуации производить начисление налога с продаж? ("Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.)

Московская организация реализует товары в розницу с использованием автоматов. Выручка из автоматов вынимается сотрудником организации один раз в неделю и в этот же день сдается в банк.

Должны ли мы в данной ситуации производить начисление налога с продаж?

Объектом налогообложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Причем, операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (статья 349 части второй НК РФ).

Следует иметь в виду, что Государственным стандартом РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", принятом и введенном в действие постановлением Госстандарта РФ от 11 августа 1999 г. N 242-ст, продажа товаров через автоматы отнесена к передвижным средствам мелкорозничной торговли.

Соответственно в оплату приобретенных через автомат товаров покупатели (физические лица) расплачиваются наличными денежными средствами, которые затем изымаются сотрудником организации - владельца данного автомата и сдаются в банк.

Следовательно, в данном случае выполняются все требования налогового законодательства для включения выручки от реализации таких товаров в налоговую базу по налогу с продаж:

товар продается физическим лицам;

оплата товара производится за наличный расчет.

Таким образом, выручка от реализации товаров через автоматы подлежит включению в налоговую базу по налогу с продаж.

В рассматриваемой ситуации следует обратить внимание на правильное определение даты реализации таких товаров для целей обложения налогом с продаж.

Пунктом 4 статьи 354 части второй НК РФ, а также пунктом 2 статьи 2 Закона г.Москвы от 9 ноября 2001 г. N 57 "О налоге с продаж" (с изменениями от 27 марта 2002 г.) определено, что датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом с продаж, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров (работ, услуг) покупателю.

При этом необходимо иметь в виду следующие обстоятельства.

Если выручку из автомата забирает сотрудник организации, то в этот же день он должен либо оприходовать ее в кассу организации, либо сдать в банк. Таким образом, день изъятия выручки из автомата фактически приравнивается к дате осуществления операции по реализации товаров физическим лицам за наличный расчет. Соответственно в этот же день необходимо произвести расчет налога с продаж со стоимости проданных товаров (величины выручки).

Если же выручку забирают сотрудники специализированных служб (инкассаторы), то дата изъятия выручки и сдачи ее в банк (зачисления на расчетный счет организации - владельца автомата) может не совпадать (например, инкассаторы изъяли выручку поздно вечером, а сдали в банк только на следующий день). Соответственно, в этом случае на день изъятия выручки из автомата, денежные средства не будут ни оприходованы в кассе организации, ни зачислены на ее расчетный счет. Поэтому датой реализации товаров в такой ситуации будет считаться день зачисления средств на расчетный счет организации.

Поскольку ваша организация самостоятельно забирает выручку из автоматов, то моментом обложения этих сумм налогом с продаж будет считаться день их изъятия.

1 июня 2003 г.

"Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2003 г.