Вопрос: Облагается ли ЕСН в 2002-2003 гг. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудниками организации? ("Аудиторские ведомости", N 8, август 2003 г.)

Облагается ли ЕСН в 2002-2003 гг. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудниками организации?

Учитывая нормы п.1 ст.236 НК РФ не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Отнесение договоров к гражданско-правовым, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), осуществляется в соответствии с ГК РФ. Так, ввиду того что согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект обложения ЕСН. Договор займа может быть как возмездным (т.е. предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами), так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга (ст.809 ГК РФ). И в том, и в другом случае сумма займа как возвратные средства объектом обложения ЕСН не является. Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 г. в главе 24 НК РФ материальная выгода такого рода как составляющая налоговой базы по ЕСН отдельно не обозначена. Нет также отсылочных норм на положения главы 23 НК РФ. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником. С учетом изложенного материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) с 1 января 2002 г. объектом обложения ЕСН не признается.

Л.С. Устинова,

советник налоговой службы III ранга

1 августа 2003 г.

"Аудиторские ведомости", N 8, август 2003 г.