Вопрос: Для исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции мы заключаем договор с перевозчиком не напрямую, а через другого экспедитора. Каким образом мы должны отражать в учете вознаграждение субэкспедитора: как наш расход, связанный с выполнением транспортно-экспедиционных услуг, или как дополнительный расход, подлежащий возмещению клиентом? Какие документы необходимо при этом предоставлять клиенту? Требуется ли представление первичных документов непосредственно от перевозчика? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, июль 2003 г.)

Для исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции мы заключаем договор с перевозчиком не напрямую, а через другого экспедитора.

Каким образом мы должны отражать в учете вознаграждение субэкспедитора: как наш расход, связанный с выполнением транспортно-экспедиционных услуг, или как дополнительный расход, подлежащий возмещению клиентом? Какие документы необходимо при этом предоставлять клиенту? Требуется ли представление первичных документов непосредственно от перевозчика?

Просьба рассмотреть ситуацию на конкретном примере: стоимость самой перевозки - 200 000 руб.; клиент устанавливает нам вознаграждение за организацию перевозки 5000 руб.; мы устанавливаем вознаграждение субкомиссионеру 2000 руб.

Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами (п.3 ст.801 ГК РФ).

Порядок учета и налогообложения у экспедитора будет напрямую зависеть от условий договора транспортной экспедиции.

Ситуация 1

Договор перевозки заключается от имени клиента.

Вариант А

Из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично.

Клиент должен выдать экспедитору доверенность с правом передоверия. Экспедитор на этом основании выдает свою нотариально удостоверенную доверенность субэкспедитору, который в свою очередь заключает договор перевозки от имени клиента экспедитора. Расчеты с перевозчиком идут, минуя экспедитора. Экспедитор предоставляет клиенту вместе со своим отчетом оригиналы документов, заключенных на имя клиента. Третий экземпляр товарно-транспортной накладной должен отсылаться от перевозчика непосредственно клиенту.

Подвариант 1

Договором транспортной экспедиции предусмотрено, что в случае привлечения экспедитором к исполнению договора третьих лиц расходы на них возмещает клиент.

Экспедитор рассчитывается с субэкспедитором и на эту сумму получает возмещение от клиента. Помимо перечисленных документов клиенту предоставляются копии договора с субэкспедитором и его отчета с суммой, которую должен возместить клиент.

Проводки в учете экспедитора будут следующие:

Д-т сч.76-2 К-т сч.51 - 2000 руб. - оплачены услуги субэкспедитора

Д-т сч.62-1 К-т сч.76-2 - 2000 руб. - услуги субэкспедитора списаны за счет клиента

Д-т сч.62-1 К-т сч.90-1 - 5000 руб. - признана в бухгалтерском учете выручка от оказания услуг по организации перевозки

Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 833,33 руб. (5000 : 120% х 20%) - начислен НДС с суммы вознаграждения (счет-фактура)

Д-т сч.51 К-т сч.76-1 - 7000 руб. (5000 руб. + 2000 руб.) - получена оплата от клиента

Подвариант 2

По условиям договора возмещение клиентом расходов экспедитора на третьих лиц не предусмотрено.

Экспедитор рассчитывается с субэкспедитором и эту сумму относит на себестоимость своих услуг. Проводки в учете экспедитора будут следующие:

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 2000 руб. - оплачены услуги субэкспедитора

Д-т сч.20 К-т сч.60 - 1666,67 руб. (2000 руб. : 1,2) - отражены собственные затраты экспедитора по организации перевозки (вознаграждение субэкспедитору)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 333,33 руб. (2000 руб. : 120% х 20%) - учтен НДС по услугам субэкспедитора

Д-т сч.62-1 К-т сч.90-1 - 5000 руб. - признана в бухгалтерском учете выручка от оказания услуг по организации перевозки

Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 833,33 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения (счет-фактура)

Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 1666,67 руб. - списана себестоимость услуг по организации перевозок (вознаграждение субэкспедитору отражается как расход экспедитора, который принимается для целей налогообложения прибыли)

Д-т сч.51 К-т сч.76-1 - 5000 руб. - получена оплата от клиента.

Вариант Б

Из договора транспортной экспедиции однозначно следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично.

Здесь привлечение субэкспедитора просто невозможно, поскольку у экспедитора нет доверенности с правом передоверия.

Ситуация 2

Договор перевозки заключается от имени экспедитора.

Экспедитор предоставляет клиенту вместе со своим отчетом копии документов на перевозку (договора, счета, счета-фактуры, третьего экземпляра ТТН). Сумма, которую клиент должен возместить, вытекает из отчета экспедитора.

Вариант А

Из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично.

Подвариант 1

Договором транспортной экспедиции предусмотрено, что в случае привлечения экспедитором к исполнению договора третьих лиц расходы на них возмещает клиент.

Экспедитор рассчитывается с субэкспедитором и на эту сумму получает возмещение от клиента. Помимо копий других документов, заключенных от имени экспедитора, к отчету экспедитора прикладываются копии договора с субэкспедитором и его отчета с суммой, которую должен возместить клиент.

Проводки в учете экспедитора будут следующие:

Д-т сч.51 К-т сч.76-1 - 205 000 руб. - получено от клиента на организацию перевозки (включая 5000 руб. - вознаграждение экспедитора)

Д-т сч.76-1 К-т сч.62-2 - 5000 руб. - выделен аванс вознаграждения

Д-т сч.62-2 К-т сч.68 - 833,33 руб. (5000 руб. : 120% х 20%) - начислен НДС с аванса

Д-т сч.76-2 К-т сч.51 - 202 000 руб. - оплачено субэкспедитору на организацию перевозки

Д-т сч.76-1 К-т сч.76-2 - 200 000 руб. - часть суммы списана за счет клиента

Д-т сч.62-1 К-т сч.90-1 - 5000 руб. - признана в бухгалтерском учете выручка от оказания услуг по организации перевозки

Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 833,33 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения (счет-фактура)

Д-т сч.68 К-т сч.62-2 - 833,33 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с суммы аванса (бухгалтерская справка-расчет, книга продаж)

Д-т сч.62-2 К-т сч.62-1 - 5000 руб. - зачтена сумма полученного аванса (бухгалтерская справка)

Д-т сч.51 К-т сч.76-1 - 2000 руб. - получена доплата от клиента в возмещение расходов.

Подвариант 2

По условиям договора возмещение клиентом расходов экспедитора на третьих лиц не предусмотрено.

Экспедитор рассчитывается с субэкспедитором и эту сумму включает в свои расходы. Сумма, которую клиент должен возместить, вытекает из отчета экспедитора и не включает в себя вознаграждение субэкспедитору.

Если субэкспедитор заключает договор с перевозчиком от имени экспедитора, то клиент вообще может не узнать о наличии субэкспедитора.

Если субэкспедитор заключает договор с перевозчиком от своего имени, то экспедитору придется предоставить клиенту копии документов (договора, отчета или акта) с субэкспедитором. Ведь в договоре на перевозку будет указан не клиент и не экспедитор, а субэкспедитор.

Проводки в учете экспедитора будут следующие:

Д-т сч.51 К-т сч.76-1 - 205 000 руб. - получено от клиента на организацию перевозки (включая 5000 руб. - вознаграждение экспедитора)

Д-т сч.76-1 К-т сч.62-2 - 5000 руб. - выделен аванс вознаграждения

Д-т сч.62-2 К-т сч.68 - 833,33 руб. - начислен НДС с аванса

Д-т сч.76-2 К-т сч.51 - 200 000 руб. - перечислено субэкспедитору на организацию перевозки

Д-т сч.76-1 К-т сч.76-2 - 200 000 руб. - сумма списана за счет клиента

Д-т сч.60 К-т сч.51 - 2000 руб. - оплачены услуги субэкспедитора

Д-т сч.20 К-т сч.60 - 1666,67 руб. (2000 руб. : 1,2) - отражены собственные затраты экспедитора по организации перевозки (вознаграждение субэкспедитору)

Д-т сч.19 К-т сч.60 - 333,33 руб. - учтен НДС по услугам субэкспедитора

Д-т сч.62-1 К-т сч.90-1 - 5000 руб. - признана в бухгалтерском учете выручка от оказания услуг по организации перевозки

Д-т сч.90-3 К-т сч.68 - 833,33 руб. - начислен НДС с суммы вознаграждения (счет-фактура)

Д-т сч.90-2 К-т сч.20 - 1666,67 руб. - списана себестоимость услуг по организации перевозок

Д-т сч.68 К-т сч.62-2 - 833,33 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с суммы аванса (бухгалтерская справка-расчет, книга продаж)

Д-т сч.62-2 К-т сч.62-1 - 5000 руб. - зачтена сумма полученного аванса (бухгалтерская справка).

Вариант Б

Из договора транспортной экспедиции однозначно следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично.

Если экспедитор нарушит условие договора тем, что привлечет третье лицо к его исполнению, то бухгалтерский учет будет аналогичен подварианту 2 варианта А, но расход экспедитора на услуги субэкспедитора, по мнению автора, не будет приниматься для целей налогообложения прибыли на основании п.1 ст.252 НК РФ.

Таким образом, при подварианте 1 варианта А в обеих ситуациях вознаграждение субэкспедитору отражается как расход, возмещаемый клиентом. При подварианте 2 варианта А в обеих ситуациях, а также при варианте Б второй ситуации это вознаграждение отражается как расход экспедитора, но при варианте Б этот расход не принимается для целей налогообложения.

И. Макалкин,

эксперт "ЭЖ Вопрос-ответ"

1 июля 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 31, июль 2003 г.