Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2018 г. N Ф01-4741/18 по делу N А79-10083/2017

Нижний Новгород

29 октября 2018 г.

Дело N А79-10083/2017

Резолютивная часть постановления объявлена 22.10.2018.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.10.2018.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Новикова Ю.В., Шемякиной О.А.

при участии представителей от заинтересованного лица:

Антиповой К.В. (доверенность от 09.01.2018 N 05-1-19/10),

Катьковой Т.А. (доверенность от 19.10.2018 N 167)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заявителя -

публичного акционерного общества "Акционерный коммерческий банк содействия

коммерции и бизнесу"

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 02.04.2018,

принятое судьей Кузьминой О.С., и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018,

принятое судьями Белышковой М.Б., Захаровой Т.А., Гущиной А.М.,

по делу N А79-10083/2017

по заявлению публичного акционерного общества "Акционерный коммерческий банк

содействия коммерции и бизнесу" (ИНН: 6608003052, ОГРН: 1026600000460)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы

по городу Чебоксары от 23.03.2017 N 24-11/4445

и установил:

публичное акционерное общество "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" (далее - ПАО "СКБ-Банк", Банк, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.03.2017 N 24-11/4445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 02.04.2018 заявление удовлетворено частично: решение Инспекции признано недействительным в части начисления штрафа, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в сумме 5475 рублей 80 копеек. В удовлетворении остальной части заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

ПАО "СКБ-Банк" не согласилось с принятыми судебными актами в части отказа в удовлетворении заявленного требования и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права. По его мнению, налоговый орган не имел права производить зачет денежных средств, перечисленных после 01.07.2016, в счет уплаты задолженности за предшествующий налоговый период (полугодие 2016 года), поскольку данные средства не являлись излишне уплаченными, а представляли собой уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за соответствующие отчетные периоды. При этом Банк обращает внимание, что по вопросу уплаты НДФЛ за полугодие 2016 года он уже привлекался к ответственности по статье 123 НК РФ.

Подробно доводы заявителя приведены в кассационной жалобе.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представители в судебном заседании с доводами Банка не согласились, указали на законность судебных актов в обжалуемой налогоплательщиком части и отсутствие оснований для их отмены.

ПАО "СКБ-Банк", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило, поэтому в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в его отсутствие.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, предусмотренном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленного Банком расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 9 месяцев 2016 года, результаты которой отразила в акте от 25.01.2017 N 24-11/982.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника Инспекции принял решение от 23.03.2017 N 24-11/4445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Банку начислен штраф, предусмотренный статьей 123 НК РФ, в сумме 12 086 рублей 80 копеек (с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельства штраф уменьшен в 2 раза).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 02.06.2017 N 06-08/08065@ решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

ПАО "СКБ-Банк" не согласилось с решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 24, 44, 45, 123, 226, 230 НК РФ, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу о несвоевременном перечислении Банком налога, в связи с чем частично удовлетворил заявленное требование.

Первый арбитражный апелляционный суд поддержал вывод суда первой инстанции.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

В силу пункта 1 статьи 226 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В пункте 7 статьи 226 НК РФ установлено, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен настоящим пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

В силу пункта 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Суды установили, что по состоянию на 01.07.2016 у Банка имелась задолженность по НДФЛ за полугодие 2016 года в размере 42 575 рублей, в связи с чем все суммы НДФЛ, перечисленные Банком в бюджет в 3 квартале 2016 года, учитывались налоговым органом в счет погашения задолженности за предшествующий период.

В городе Чебоксары у Банка открыт операционный офис "Чебоксарский" филиала "Ижевский".

Платежным поручением от 06.07.2016 N 229389 на общую сумму 527 249 рублей НДФЛ в сумме 42 575 рублей, удержанный у физических лиц с сумм процентов по вкладам и рассчитанный в период первого полугодия 2016 года, в результате неверного указания КПП перечислен Банком по месту нахождения филиала "Ижевский", а не по месту нахождения операционного офиса "Чебоксарский".

Обнаружив ошибку, Банк обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 9 по Удмуртской Республике (далее - Межрайонная ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике) с заявлением о проведении зачета излишне уплаченных денежных средств на обособленные подразделения, в том числе на операционный офис "Чебоксарский" в сумме 42 575 рублей.

Межрайонная ИФНС России N 9 по Удмуртской Республике 08.09.2016 перечислила указанную сумму в Инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 24, 44, 45 НК РФ, суды пришли к верному выводу о том, что неправильное указание КПП не является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной, и обоснованно признали уплаченным налог 06.07.2016 (дата уплаты по платежному поручению N 229389).

Вместе с тем, исходя из назначения платежа в указанном платежном поручении - "НДФЛ с суммы процентного дохода по вкладам физических лиц по ставке 35% за июнь 2016 года" - суды установили, что перечисление налога осуществлено несвоевременно, так как срок перечисления НДФЛ за июнь 2016 года установлен 04.07.2016.

Данное фактическое обстоятельство материалам дела не противоречит.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, в том числе платежные поручения, расчеты по форме 6-НДФЛ за полугодие и 9 месяцев 2016 года, учитывая, что уплата налога в сумме 42 575 рублей произведена 06.07.2016, суды установили, что Банк несвоевременно перечислил в бюджет НДФЛ в сумме 66 110 рублей, на основании чего сделали вывод о правомерном начислении штрафа по статье 123 НК РФ в сумме 6611 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств).

Вывод судов материалам дела не противоречит и не подлежит переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Банку в удовлетворении заявленного требования в обжалуемой части.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения в судах обеих инстанций и получили надлежащую правовую оценку.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов судом округа не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 02.04.2018 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2018 по делу N А79-10083/2017 оставить без изменения, кассационную жалобу публичного акционерного общества "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на публичное акционерное общество "Акционерный коммерческий банк содействия коммерции и бизнесу".

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

Ю.В. Новиков О.А. Шемякина