Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 8 октября 2019 г. N Ф01-4938/19 по делу N А31-14371/2018

Нижний Новгород

08 октября 2019 г.

Дело N А31-14371/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 07.10.2019.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.10.2019.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Новикова Ю.В.,

судей Бердникова О.Е., Шемякиной О.А.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: Виноградовой И.А., доверенность от 26.04.2019,

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу заинтересованного лица -

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области

на решение Арбитражного суда Костромской области от 09.04.2019 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019

по делу N А31-14371/2018

по заявлению индивидуального предпринимателя Слесаревой Альфии Харисовны

(ОГРНИП: 314443717400031, ИНН: 440115512428)

о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области и об обязании возвратить излишне взысканные

страховые взносы

и установил:

индивидуальный предприниматель Слесарева Альфия Харисовна (далее - Предприниматель, ИП Слесарева А.Х.) обратилась в Арбитражный суд Костромской области с заявлением, уточненным в порядке, установленном в статье 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 06.07.2018 N 485579 и об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 77 942 рублей 01 копейки, пени в размере 58 рублей 48 копеек.

Решением суда от 09.04.2019 требование Предпринимателя о признании незаконным требования Инспекции оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора. Суд обязал налоговый орган возвратить ИП Слесаревой А.Х. излишне взысканные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 77 942 рублей 01 копейки и пени в размере 58 рублей 48 копеек.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019 решение Арбитражного суда Костромской области оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с решением и постановлением судов первой и апелляционной инстанций и обратилась в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что в силу статей 41, 248, 250, 346.15, 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями доходом признается конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок в суммовом выражении без учета расходов. Проведение аналогии между общей и упрощенной системами налогообложения невозможно, в связи с чем правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, не подлежит применению при рассмотрении настоящего спора. Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц. Данное письмо было предметом рассмотрения Верховного Суда Российской Федерации по делу N АКПИ18-273 и признано соответствующим Кодексу.

Подробно доводы Инспекции изложены в кассационной жалобе и поддержаны представителем налогового органа в судебном заседании.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, представителя в судебное заседание не направил, в отзыве на кассационную жалобу указал на законность решения и постановления судов первой и апелляционной инстанций.

В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителя ИП Слесаревой А.Х.

Законность принятых судебных актов проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, ИП Слесарева А.Х. применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Предприниматель представил в налоговый орган налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2017 год, на основании которой страховые взносы на обязательное пенсионное страхование были начислены с учетом произведенных расходов.

Инспекция посчитала, что подлежащие уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны исчисляться исходя из суммы полученных доходов без учета расходов, и направила Предпринимателю требование от 06.07.2018 N 485579 об уплате 80 665 рублей 59 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 58 рублей 48 копеек пеней.

Указанные суммы 10.08.2018 списаны с расчетного счета ИП Слесаревой А.Х. на основании инкассовых поручений налогового органа.

Предприниматель в порядке статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) 15.08.2018 обратился в Инспекцию с заявлением о перерасчете и возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 год.

Инспекция письмом от 10.09.2018 отказала в возврате взысканных страховых взносов.

ИП Слесарева А.Х. не согласилась с действиями налогового органа и обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 8, 419, 420, 430, 432 Кодекса, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П, определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 15.01.2009 N 242-О-П, от 05.02.2004 N 28-О, пунктом 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, суд первой инстанции пришел к выводу, что база для исчисления страховых взносов Предпринимателем подлежит определению с учетом фактически произведенных расходов, в связи с чем обязал Инспекцию возвратить излишне взысканную сумму страховых взносов и пеней.

Второй арбитражный апелляционный суд дополнительно руководствовался статьями 346.14, 346.15 Кодекса, согласился с выводом Арбитражного суда Костромской области и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для отмены принятых судебных актов.

Как следует из пункта 1 статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 Кодекса).

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов (далее в главе 34 Кодекса - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Кодекса).

С учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, суды правомерно указали, что для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Суды установили и материалам дела не противоречит, что подлежащая к уплате сумма определена Предпринимателем исходя из задекларированной суммы доходов, уменьшенных на указанную в декларации по упрощенной системе налогообложения сумму расходов.

На основании изложенного и принимая во внимание совершенные Предпринимателем платежи по страховым взносам за 2017 год, суды пришли к правомерному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для взыскания страховых взносов за 2017 год в размере 77 942 рублей 01 копейки и пени в размере 58 рублей 48 копеек. Заявленное Предпринимателем требование о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов удовлетворено правомерно.

Довод заявителя кассационной жалобы о том, что постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не подлежит применению при рассмотрении настоящего спора, отклоняется судом округа. Принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с чем изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой ситуации, что подтверждается пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Ссылка Инспекции на письмо Министерства финансов России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 правомерно признана судом апелляционной инстанции несостоятельной, поскольку в решении Верховного Суда Российской Федерации указано, что данное письмо Министерства финансов России не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел. При этом решение Верховного Суда Российской Федерации не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине с кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Костромской области от 09.04.2019 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.06.2019 по делу N А31-14371/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Костромской области - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Ю.В. Новиков

Судьи

О.Е. Бердников О.А. Шемякина