Вопрос: Учитывая, что Банк вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил внутреннего распорядка в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ, то выплачиваемые Банком суточные в установленных Правилами внутреннего распорядка размерах, но сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93, могут быть признаны расходами на оплату труда по п.25 ст.255 НК РФ. Просим Вас рассмотреть вышеприведенный подход к налоговому учету компенсационных выплат работникам и подтвердить его правомерность (ответ ДНП Минфина РФ)

В связи с неоднозначностью толкования существующей нормативно-правовой базы просим Вас рассмотреть нижеприведенный подход к налоговому учету компенсационных выплат работникам и подтвердить его правомерность.

В соответствии со ст.129 ТК РФ оплата труда - это "система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами". При этом согласно ст.168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

В локальном нормативном акте Банка - Правилах внутреннего распорядка (далее Правила), утвержденных приказом по Банку, определено, что "в случае направления в служебную командировку Банк обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководства Банка.

При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются локальным нормативным актом Банка."

Таким локальным нормативным актом является Инструкция "О служебных командировках", утвержденная приказом по Банку.

Учитывая, что Банк вправе рассматривать расходы, осуществляемые на основе Правил в качестве расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ, то выплачиваемые Банком суточные в установленных Правилами внутреннего распорядка размерах, но сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 N 93, могут быть признаны расходами на оплату труда по п.25 ст.255 НК РФ.

Обращаем также Ваше внимание, что письмом МНС РФ от 22.07.2003 N 04-2-10/451-Ю909 подтверждена правомерность отнесения к категории компенсационных выплат по п.3 ст.217 НК РФ суточных в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 9 сентября 2003 г. N 04-02-05/5/15

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо от 27.08.2003 N 035120/3649 и сообщает следующее.

Коммерческие банки исчисляют налог на прибыль в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся, в том числе расходы налогоплательщика на командировки, в частности, на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. N 93 установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на выплату суточных в пределах за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - суточные в размере 100 рублей.

Если коммерческий банк правилами внутреннего распорядка установил выше размера выплаты суточных, определенного постановлением Правительства Российской Федерации, при командировании своих сотрудников в командировку на территории Российской Федерации, то такие затраты (сверх установленных норм) не должны учитываться банком для целей налогообложения (т.е. уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль).

То же относится и к остальным расходам, связанным с командировкой сотрудников Вашего банка, не установленных статьей 264 Кодекса.

Заместитель руководителя Департамента налоговой политики

А.И.Косолапов