Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 октября 2020 г. N Ф01-13170/20 по делу N А31-12016/2019

Нижний Новгород

13 октября 2020 г.

Дело N А31-12016/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 06.10.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 13.10.2020.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Бердникова О.Е.,

судей Шемякиной О.А., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

от заявителя: Радионовой Е.А. (доверенность от 01.02.2019),

от заинтересованного лица: Федулова М.А. (доверенность от 15.05.2020)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Атлант-М"

на решение Арбитражного суда Костромской области от 21.02.2020 и

на постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.06.2020

по делу N А31-12016/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Атлант-М"

(ИНН: 4401138525, ОГРН: 1124401009028)

о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы

по городу Костроме, уведомления от 24.01.2019 N 3, решения от 28.06.2019 N 1977 и

требования от 05.09.2019 N 55756

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Атлант-М" (далее - ООО "Атлант-М", Общество) обратилось в Арбитражный суд Костромской области с заявлением о признании незаконными действий Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Костроме (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившихся в отказе в проставлении на заявлении Общества от 20.12.2018 N 1 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отметки об уплате косвенных налогов, признании недействительным уведомления от 24.01.2019 N 3 об отказе в проставлении отметки об уплате косвенных налогов, признании незаконным решения от 28.06.2019 N 1977 и обязании Инспекции устранить допущенные нарушения.

Решением суда от 21.01.2019 в удовлетворении указанных требований отказано.

Постановлением Второго арбитражного апелляционного суда от 10.06.2020 решение суда оставлено без изменения.

ООО "Атлант-М" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды первой и апелляционной инстанций неправильно применили статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации. По его мнению, Инспекция неправомерно отказала Обществу в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2018 года. Ввезенный товар принят налогоплательщиком к учету в ноябре 2018 года; декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза представлена в Инспекцию своевременно. Несвоевременное проставление налоговым органом отметки об уплате косвенных налогов нарушает право Общества на получение налогового вычета.

Подробно позиция заявителя приведена в кассационной жалобе и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и представитель в судебном заседании отклонили доводы Общества.

Законность решения Арбитражного суда Костромской области и постановления Второго арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, ООО "Атлант-М" 19.11.2018 представило в Инспекцию налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза за ноябрь 2018 года; налог фактически уплачен 16.01.2019.

Заявление от 20.12.2018 N 1 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2018 года направлено Обществом в налоговый орган 11.01.2019.

Инспекция зарегистрировала данное заявление 14.01.2019, однако вследствие системной ошибки в проставлении отметки об уплате налога (16.01.2019) на данном заявлении налогоплательщику было отказано.

Получив извещение об отказе в проставлении отметки, Общество 24.01.2019 представило в Инспекцию заявление от 20.12.2018 N 2; соответствующая отметка проставлена Инспекцией 05.02.2019.

Общество 25.01.2019 представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за четвертый квартал 2018 года, в которой заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Казахстан как государства - члена Евразийского экономического союза.

В ходе камеральной налоговой проверки представленной Обществом декларации Инспекция установила неуплату налога в сумме 5 000 000 рублей.

По результатам проверки составлен акт от 16.05.2019 N 47535 и вынесено решение от 28.06.2019 N 1977 о привлечении ООО "Атлант-М" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1 000 000 рублей. Согласно указанному решению Обществу доначислены 5 000 000 рублей налога на добавленную стоимость и 280 509 рублей пеней.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области от 28.08.2019 решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

Общество не согласилось с действиями налогового органа, выразившимися в отказе в проставлении отметки об уплате косвенных налогов на заявлении от 20.12.2018 N 1, а также решением от 28.06.2019 N 1977 и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, пунктом 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к указанному Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, Арбитражный суд Ярославской области счел требования налогоплательщика необоснованными и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Второй арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза производится в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (вступил в силу с 01.01.2015) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением N 18 к Договору.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввозятся товары.

В пункте 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг определено, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена Евразийского экономического союза с территории другого государства - члена Евразийского экономического союза, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена Евразийского экономического союза, на территорию которого ввозится товар.

В соответствии с подпунктом "е" пункта 6 раздела II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 N735), при ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 4 раздела I "Общие положения" приказа Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, право на вычет сумм налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 09.01.2018 N 304-КГ17-19835.

Суды установили, и это не противоречит материалам дела, что Общество 19.12.2018 представило налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза за ноябрь 2018 года, не уплатив при этом налог на добавленную стоимость.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов за ноябрь 2018 года от 20.12.2018 N 1 направлено Обществом в налоговый орган также в отсутствие уплаты налога; повторно заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов направлено в Инспекцию 24.01.2019 (налог уплачен 16.01.2019), соответствующая отметка проставлена Инспекцией 05.02.2019.

Учитывая установленные фактические обстоятельства и действующее нормативно-правовое регулирование, суды пришли к правильным выводам, что в рассматриваемом случае право на вычет налога на добавленную стоимость могло быть реализовано Обществом не ранее первого квартала 2019 года - в период, в котором налог уплачен; несвоевременное проставление отметки об уплате косвенных налогов в данном случае не влечет нарушения права Общества на получение налогового вычета, поскольку налог уплачен в ином периоде.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали ООО "Атлант-М" в удовлетворении заявленных требований.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины с кассационной жалобы, относятся на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Костромской области от 21.02.2020 и постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 10.06.2020 по делу N А31-12016/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Атлант-М" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "Атлант-М".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.Е. Бердников

Судьи

О.А. Шемякина Т.В. Шутикова