Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 февраля 2022 г. N Ф01-7943/21 по делу N А11-524/2021

Нижний Новгород

25 февраля 2022 г.

Дело N А11-524/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17.02.2022.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.02.2022.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шемякиной О.А.,

судей Новикова Ю.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей

от заявителя: Воробьева И.А. (доверенность от 20.01.2021),

от заинтересованного лица: Ермакова А.Л. (доверенность от 10.01.2022),

Кутового А.С. (доверенность от 29.12.2021)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "БР-Трейд"

на решение Арбитражного суда Владимирской области от 26.05.2021 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2021

по делу N А11-524/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "БР-Трейд"

(ИНН: 9715201551, ОГРН: 1157746552391)

о признании незаконными акта камеральной таможенной проверки Ярославской таможни, решения Владимирской таможни (ИНН: 3327102246, ОГРН: 1023301287954) по классификации товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "БР-Трейд" (далее - ООО "БР-Трейд") обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании незаконными действий Ярославской таможни (правопредшественник Владимирской таможни) по проведению проверки, результаты которой оформлены актом камеральной таможенной проверки от 01.09.2020 N 10117000/210/010920/А000059; решения Владимирской таможни (далее - Таможня) о классификации товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) от 09.11.2020 N РКТ-10103000-20/000119Д.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 26.05.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2021 решение суда оставлено без изменения.

ООО "БР-Трейд" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, суды неправильно применили нормы материального и процессуального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам. По мнению ООО "БР-Трейд", оно правомерно классифицировало спорные товары в субпозиции 2710 19 ТН ВЭД ЕАЭС, поскольку масла ЭКО-R и ЭКО-S не тождественны по физико-химическим показателям; данные продукты не исследовались ни в рамках таможенных, ни в рамках судебных экспертиз; при отсутствии проб масел ЭКО-R и ЭКО-S, только по документам невозможно установить идентификационные критерии для целей применения ТН ВЭД ЕАЭС в отношении каждой партии товара. ООО "БР-Трейд" полагает, что судебные акты по делам N А82-24362/2019, N 5-8/20 и N 5-4/20 не имеют преюдициального значения для разрешения настоящего спора, так как ранее поставлялись иные товары, отличающиеся от рассматриваемых в настоящем деле как по наименованию, так и по составу (физико-химическим свойствам). Кроме того, Таможня нарушила сроки проведения проверки, поэтому оспариваемые акт и решение являются незаконными.

Подробно доводы ООО "БР-Трейд" изложены в кассационной жалобе и поддержаны представителем в судебном заседании.

Таможня в отзыве и представители в судебном заседании возразили против доводов Общества, указав на законность обжалованных судебных актов.

На основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрение жалобы было перенесено на 03.02.2022.

Определением суд округа изменил дату рассмотрения кассационной жалобы на 17.02.2022.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, ООО "БР-Трейд" (поставщик) заключило с компанией ИООО "ДВЧ-Менеджмент", Беларусь (покупатель), договор от 24.07.2017 N 24/07-17 на поставку продукции согласно спецификациям к договору.

Во исполнение договора ООО "БР-Трейд" в 2019 году осуществило таможенное декларирование продукции по таможенной процедуре экспорта по 87 таможенным декларациям (далее - ДТ), в том числе следующего товара:

1) "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." - ДТ N 10117070/130219/0003911, 10117070/140219/0004136, 10117070/190219/0004541, 10117070/210219/0004835, 10117070/270219/0005469, 10117070/050319/0006135, 10117070/180319/0007503, 10117070/210319/0007951, 10117070/260319/0008432, 10117070/290319/0008934, 10117070/030419/0009383, 10117070/080419/0009820, 10117070/110419/0010301, 10117070/160419/0010806, 10117070/190419/0011224, 10117070/290419/0012180, 10117070/130519/0012934, 10117070/160519/0013394, 10117070/210519/0013906, 10117070/240519/0014345, 10117070/290519/0014844, 10117070/030619/0015418, 10117070/060619/0015810, 10117070/110619/0016320, 10117070/100619/0016145, 10117070/180219/0004402, 10117070/200219/0004720, 10117070/260219/0005321, 10117070/040319/0005963, 10117070/140319/0007099, 10117070/200319/0007835, 10117070/250319/0008305, 10117070/280319/0008721, 10117070/020419/0009263, 10117070/050419/0009694, 10117070/100419/0010153, 10117070/150419/0010646, 10117070/180419/0011056, 10117070/260419/0012002, 10117070/080519/0012770, 10117070/150519/0013264, 10117070/200519/0013724, 10117070/230519/0014230, 10117070/280519/0014729, 10117070/310519/0015164, 10117070/050619/0015693, 10117070/190219/0004587, 10117070/220219/0005000, 10117070/010319/0005812, 10117070/130319/0006964, 10117070/190319/0007685, 10117070/220319/0008107, 10117070/270319/0008588, 10117070/010419/0009095, 10117070/040419/0009533, 10117070/090419/0009992, 10117070/120419/0010479, 10117070/170419/0010940, 10117070/240419/0011723, 10117070/300419/0012332, 10117070/140519/0013094, 10117070/170519/0013601, 10117070/220519/0014052, 10117070/270519/0014483, 10117070/300519/0015017, 10117070/170619/0016780, 10117070/040619/0015515, 10117070/ 070619/0015965, производитель - ООО "БР-Трейд";

2) "масло минеральное регенерированное ЭКО-S..." - ДТ N 10117070/210619/0017450, 10117070/240619/0017524, 10117070/020719/0018487, 10117070/050719/0018803, 10117070/100719/0019223, 10117070/150719/0019668, 10117070/180719/0020042, 10117070/250619/0017720, 10117070/030719/0018573, 10117070/080719/0018970, 10117070/110719/0019361, 10117070/160719/0019777, 10117070/010719/0018299, 10117070/040719/0018723, 10117070/090719/0019106, 10117070/120719/0019505, 10117070/170719/0019926, 10117070/190719/0020173, 10117070/220719/0020310, производитель - ООО "БР-Трейд".

Товар изготовлен в соответствии с Техническими условиями N 19.20.29-003-46360465-2019 и 19.20.29-004-46360465-2019 по договору переработки давальческого сырья от 28.12.2018 N 28/12/18.

В графе 33 указанных деклараций заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2710 19 980 0 (Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты: - нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов, за исключением содержащих биодизель и отработанных нефтепродуктов: - прочие: тяжелые дистилляты: масла смазочные; масла прочие: для прочих целей: прочие смазочные масла и прочие масла).

Ярославская таможня провела в отношении ООО "БР-Трейд" камеральную таможенную проверку по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и (или) содержащихся в документах, подтверждающих заявленные сведения, в ходе которой установила, что в отношении идентичных и однородных товаров, произведенных ООО "БР-Трейд" и направленных в адрес ИООО "ДВЧ-Менеджмент" (Беларусь) в рамках исполнения договора от 24.07.2017 N 24/07-17, продекларированных ООО "БР-Трейд" по таможенной процедуре экспорта по ДТ N 10117070/180619/0016912, 10117070/260719/0020941, 10117070/060819/0021974, 10117070/060819/0021965, 10117070/060819/0021966, 10117070/060819/0021972, 10117070/060819/0021983 были проведены таможенные экспертизы.

По ДТ N 10117070/180619/0016912 и 10117070/260719/0020941 проведена таможенная экспертиза идентичных товаров "масло минеральное регенерированное ЭКО-R...", производитель - ООО "БР-Трейд", с заявленным классификационным кодом в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 2710199800.

По результатам таможенных экспертиз от 22.07.2019 N 12403001/0024037, от 10.10.2019 N 12403001/0029153 установлено, что товар по ДТ N 10117070/180619/0016912 "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." представляет собой отработанное минеральное (нефтяное) масло (тяжелый дистиллят), подвергнутое простой первичной очистке (путем удаления крупных твердых примесей, воды и легких фракций), непригодное для дальнейшего использования в качестве первичного продукта; содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более 70 процентов массы; не является товарным маслом; содержание ароматических углеводородов - менее 50 процентов массы; товар по ДТ N 10117070/260719/0020941 "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." является отработанным нефтяным маслом, непригодным для дальнейшего использования в качестве первичного продукта.

На основании результатов таможенных экспертиз Таможня приняла решения от 24.07.2019 и 10.10.2019 о классификации товаров N РКТ-10117000-19/000054 и N РКТ-10117070-19/000051 по коду (в подсубпозиции) 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

В отношении однородных товаров, продекларированных ООО "БР-Трейд" по таможенной процедуре экспорта, также проведены таможенные экспертизы.

По ДТ N 10117070/060819/0021974 проведена таможенная экспертиза однородного товара "мягчитель низкополимерный...", производитель - ООО "БР-Трейд", с заявленным в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классификационным кодом - 2710199200.

Согласно заключению таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 24.09.2019 N 12403001/0030513, исследованная проба товара - это отработанное минеральное (нефтяное) масло (тяжелый дистиллят), подвергнутое простой первичной очистке (путем удаления крупных твёрдых примесей, воды и легких фракций), непригодное для дальнейшего использования в качестве первичного продукта; не является регенерированным маслом; содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более 70 процентов массы; не является товарным маслом; содержание ароматических углеводородов составляет менее 50 процентов массы; содержание серы 0,742 процента массы. Не содержит полихлорбифенилов, полихлортерфенилов, полибромбифенилов, полиизобутилена (в пределах чувствительности используемых методов исследования).

По ДТ N 10117070/060819/0021965 проведена таможенная экспертиза однородного товара "пылеподавитель для минеральных удобрений...", производитель - ООО "БР-Трейд", с заявленным в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классификационным кодом - 2710199800.

Согласно заключению таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 26.09.2019 N 12403001/0030501, исследованная проба товара - это отработанное минеральное (нефтяное) масло (тяжелый дистиллят), подвергнутое простой первичной очистке (путем удаления крупных твердых примесей, воды и легких фракций), непригодное для дальнейшего использования в качестве первичного продукта; не является регенерированным маслом; содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более 70 процентов массы; не является товарным маслом; содержание ароматических углеводородов - менее 50 процентов массы; содержание серы - 0,685 процента массы; не содержит полихлорбифенилов, полихлортерфенилов, полибромбифенилов (в пределах чувствительности применения метода исследования).

По ДТ N 10117070/060819/0021966 проведена таможенная экспертиза однородного товара "пылеподавитель для калийных удобрений...", производитель - ООО "БР-Трейд", заявленным в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классификационным кодом - 2710199800.

Согласно заключению таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 25.09.2019 N 12403001/0030551, исследованная проба товара - это отработанное минеральное (нефтяное) масло (тяжелый дистиллят), подвергнутое простой первичной очистке (путем удаления крупных твердых примесей, воды и легких фракций), непригодное для дальнейшего использования в качестве первичного продукта; не является регенерированным маслом; содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более процентов 70 массы; не является товарным маслом; содержание ароматических углеводородов - менее процентов 50 массы; содержание серы - 0,699 процента массы; не содержит полихлорбифенилов, полихлортерфенилов, полибромбифенилов; содержит следы жирных кислот и их эфиров.

По ДТ N 10117070/060819/0021972 проведена таможенная экспертиза однородного товара "мягчители высокополимерные...", производитель - ООО "БР-Трейд", с заявленным в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классификационным кодом - 2710199800.

Согласно заключению таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 24.09.2019 N 12403001/0030508, исследованная проба товара - это отработанное минеральное (нефтяное) масло (тяжелый дистиллят), подвергнутое простой первичной очистке (путем удаления крупных твердых примесей, воды и легких фракций), непригодное для дальнейшего использования в качестве первичного продукта; не является регенерированным маслом; содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более процентов 70 массы; не является товарным маслом; содержание ароматических углеводородов - менее 50 процентов массы; содержание серы - 0,742 процента массы; не содержит полихлорбифенилов, полихлортерфенилов, полибромбифенилов, полиизобутилена (в пределах чувствительности используемых методов исследования).

По ДТ N 10117070/060819/0021983 проведена таможенная экспертиза однородного товара "смазка разделительная универсальная V40 SAWD15...", производитель - ООО "БР-Трейд", с заявленным в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классификационным кодом - 2710199800.

Согласно заключению таможенного эксперта ЦЭКТУ ФТС России от 27.09.2019 N 12403001/0030472, исследованная проба товара с заявленным наименованием "смазка разделительная универсальная V40 SAWD15" по совокупности установленных в процессе исследования признаков (цвет, не типичный для товарных смазочных, гидравлических и трансформаторных масел, наличие в пробе углеродистых частиц, смолисто-асфальтеновых и окисленных соединений, полициклических ароматических углеводородов, элементов-индикаторов износа деталей двигателя, сульфатов, высокая зольность, высокая концентрация загрязняющих веществ) является отработанным нефтяным смазочным или иным маслом (либо их смесью), непригодным для дальнейшего использования в качестве первичного продукта. В пробе содержание нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, составляет более 70 процентов массы, содержание серы - 0,62 процента массы.

На основании результатов таможенных экспертиз Таможня приняла решения от 26.09.2019, 27.09.2019 и 02.10.2019 о классификации товаров N РКТ 10117000-19/000067, РКТ 10117000-19/000063, РКТ 10117000-19/000064, РКТ 10117000-19/000065, РКТ 10117070-19/000050 по коду (в подсубпозиции) 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Изменение классификационного кода по указанным семи ДТ привело к изменению нетарифных мер регулирования (в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2003 N 442 "О трансграничном перемещении отходов" вывоз товара "отработанные минеральные масла", код 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, осуществляется по лицензии Министерства промышленности и торговли Российской Федерации, выдаваемой на основании разрешения Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (ее территориальных органов) на трансграничное перемещение отходов).

Таможенный орган выставил в адрес ООО "БР-Трейд" требование о представлении на товар документов, подтверждающих соблюдение установленных запретов и ограничений.

ООО "БР-Трейд" не представило истребуемые документы, в связи с этим Таможня отказала в выпуске товаров.

Установив заявление недостоверных сведений о классификационном коде товаров "масло минеральное регенерированное ЭКО-R...", "масло минеральное регенерированное ЭКО-S...", задекларированных ООО "БР-трейд" по 87 ДТ, Таможня 01.09.2020 составила акт камеральной проверки N 10117000/210/010920/А000059 и 09.11.2020 приняла решение об изменении классификационного кода товара "масло минеральное регенерированное ЭКО-R...", продекларированного по ДТ N 10117070/130219/0003911, 10117070/140219/0004136, 10117070/190219/0004541, 10117070/210219/0004835, 10117070/270219/0005469, 10117070/050319/0006135, 10117070/180319/0007503, 10117070/210319/0007951, 10117070/260319/0008432, 10117070/290319/0008934, 10117070/030419/0009383, 10117070/080419/0009820, 10117070/110419/0010301, 10117070/160419/0010806, 10117070/190419/0011224, 10117070/290419/0012180, 10117070/130519/0012934, 10117070/160519/0013394, 10117070/210519/0013906, 10117070/240519/0014345, 10117070/290519/0014844, 10117070/030619/0015418, 10117070/060619/0015810, 10117070/110619/0016320, 10117070/100619/0016145, 10117070/180219/0004402, 10117070/200219/0004720, 10117070/260219/0005321, 10117070/040319/0005963, 10117070/140319/0007099, 10117070/200319/0007835, 10117070/250319/0008305, 10117070/280319/0008721, 10117070/020419/0009263, 10117070/050419/0009694, 10117070/100419/0010153, 10117070/150419/0010646, 10117070/180419/0011056, 10117070/260419/0012002, 10117070/080519/0012770, 10117070/150519/0013264, 10117070/200519/0013724, 10117070/230519/0014230, 10117070/280519/0014729, 10117070/310519/0015164, 10117070/050619/0015693, 10117070/190219/0004587, 10117070/220219/0005000, 10117070/010319/0005812, 10117070/130319/0006964, 10117070/190319/0007685, 10117070/220319/0008107, 10117070/270319/0008588, 10117070/010419/0009095, 10117070/040419/0009533, 10117070/090419/0009992, 10117070/120419/0010479, 10117070/170419/0010940, 10117070/240419/0011723, 10117070/300419/0012332, 10117070/140519/0013094, 10117070/170519/0013601, 10117070/220519/0014052, 10117070/270519/0014483, 10117070/300519/0015017, 10117070/170619/0016780, 10117070/040619/0015515, 10117070/070619/0015965, и товара "масло минеральное регенерированное ЭКО-S...", продекларированного по ДТ N 10117070/210619/0017450, 10117070/240619/0017524, 10117070/020719/0018487, 10117070/050719/0018803, 10117070/100719/0019223, 10117070/150719/0019668, 10117070/180719/0020042, 10117070/250619/0017720, 10117070/030719/0018573, 10117070/080719/0018970, 10117070/110719/0019361, 10117070/160719/0019777, 10117070/010719/0018299, 10117070/040719/0018723, 10117070/090719/0019106, 10117070/120719/0019505, 10117070/170719/0019926, 10117070/190719/0020173, 10117070/220719/0020310, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС с 2710 19 980 0 на 2710 99 000 0.

ООО "БР-Трейд" посчитало действия Ярославской таможни по проведению проверки, результаты которой отражены в акте от 01.09.2020, и решение Владимирской таможни от 09.11.2020 о классификации товаров незаконными и обратилось в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 65, 71, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, положениями Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, установленными решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 об утверждении Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза (далее - ОПИ ТН ВЭД), Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение N 522), Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводоми суда первой инстанции и оставил решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу с учетом приведенных в ней доводов, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для отмены принятых судебных актов.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары, помимо прочих сведений, подлежит указанию код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Положениями статьи 20 ТК ЕАЭС предусмотрена классификация товаров по ТН ВЭД при их таможенном декларировании и установлены полномочия таможенных органов по вынесению решений о классификации товаров.

Так, в частности, на основании пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (абзац первый).

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров. Форма решения о классификации товаров, порядок и сроки его принятия устанавливаются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании (подпункт 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС).

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД при классификации товаров принято Положение N 522, которым закреплены порядок и последовательность применения ОПИ, их значимость, даны определения и термины, регламентирующие единообразие толкования.

Согласно пункту 5 Положения N 522 основные правила интерпретации ТН ВЭД (ОПИ) предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне; в пункте 7 Положения N 522 установлена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

Из правила 1 ОПИ ТН ВЭД следует, что наименования разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2, 3, 4 и 5 ОПИ ТН ВЭД, где это применимо.

В соответствии с правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями ОПИ при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Как правильно указали суды, классификация товаров осуществляется в соответствии с ОПИ, применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Спор по классификации товара "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." по ТН ВЭД между Таможенным органом и ООО "БР-Трейд" возник на уровне одной товарной позиции ТН ВЭД ЕАЭС по различным товарным субпозициям и подсубпозициям. При декларировании ООО "БР-Трейд" применило к спорному товару код 2710 19 980 0 ТН ВЭД ЕАЭС, Таможня классифицировала спорный товар по коду 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Субпозиция 2710 19 включает в себя товар "Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты: - нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов, за исключением содержащих биодизель и отработанных нефтепродуктов: -- прочие:".

К подсубпозиции 2710 19 980 0 относятся "------ прочие смазочные масла и прочие масла".

Подсубпозиция 2710 99 000 0 включает в себя "Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты: - нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов, за исключением содержащих биодизель и отработанных нефтепродуктов: -- прочие".

Согласно примечанию 2 к группе 27 ТН ВЭД ЕАЭС "Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные" в товарной позиции 2710 термин "нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород", означает не только нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, но и полученные любым способом аналогичные нефтепродукты, включая состоящие главным образом из смешанных ненасыщенных углеводородов, при условии, что масса неароматических составных частей превышает массу ароматических.

В примечании 3 к группе 27 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что в товарной позиции 2710 термин отработанные нефтепродукты" означает отходы, содержащие преимущественно нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород (описанные в примечании 2 к данной группе), смешанные или не смешанные с водой. Сюда включаются, в том числе, нефтепродукты, непригодные для дальнейшего использования в качестве первичных продуктов (например, отработанные смазочные масла, отработанные гидравлические и трансформаторные масла).

В соответствии с пояснениями к товарной позиции 2710 ТН ВЭД ЕАЭС "Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных пород, кроме сырых; продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас. % или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов; отработанные нефтепродукты" отработанные нефтепродукты - это отходы, содержащие преимущественно нефть или нефтепродукты, полученные из битуминозных пород (описанные в примечании 2 к данной группе), смешанные или не смешанные с водой. К ним относятся, в том числе: отработанная нефть и аналогичные отработанные нефтепродукты, непригодные для дальнейшего использования в качестве первичных продуктов (например, отработанные смазочные масла, отработанные гидравлические и трансформаторные масла).

На основании исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, в том числе таможенных экспертиз, приняв во внимание обстоятельства, установленные решением Арбитражного суда Ярославской области от 25.08.2020 по делу N А82-24362/2019 (оставленным без изменения постановлениями Второго арбитражного апелляционного суда от 27.11.2021 и Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.04.2021), постановлениями Кировского районного суда города Ярославля от 17.02.2020 по делам N 5-8/20 и N 5-4/20, суды обоснованно посчитали, что спорный товар "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." является отработанным нефтепродуктом, непригодным для дальнейшего использования в качестве первичного использования, и должен классифицироваться в подсубпозиции 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства в отношении товара "масло минеральное регенерированное ЭКО-S...", в том числе информацию, указанную ООО "БР-Трейд" при декларировании товара "масло минеральное регенерированное ЭКО-R..." в 31 графе ДТ ("масло минеральное регенерированное ЭКО-R, содержание минеральных масел не менее 95%; прочие присадки не более 5%; используется в качестве закалочного масла при производстве изделий из металла, добавки для битумов, добавки для резинотехнических изделий и в качестве исходного компонента для других продуктов нефтехимии, получают методом последовательных технологических операций, включающих в себя отстаивание, сепарирование и фильтрации и центрифугирование, производитель - ООО "БР-Трейд", товарный знак отсутствует, марка ЭКО-R, стандарт ТУ 19.20.28-003-46360465-2019"); представленные ООО "БР-Трейд" технические условия на товар от 01.02.2019 N ТУ 19.20.28-003-46360465-2019 (согласно которым масло минеральное регенерированное ЭКО-R предназначено "для применения в качестве исходного компонента для других продуктов нефтехимии... Основные области применения: в качестве закалочного масла при производстве изделий из металла, добавки для битумов, добавки для резинотехнических изделий и в качестве исходного компонента для других продуктов нефтехимии... Масло производится из отработанных либо некондиционных минеральных масел (перечень согласно приложению А) путем отгонки воды и легких фракций нагревом под вакуумом и последующей фильтрации через фильтры для удаления механических примесей"); информационное письмо ООО "БР-Трейд" от 07.02.2019 (в котором указано: "Настоящим письмом сообщаем, что масло минеральное регенерированное ЭКО-R ТУ 19.20.29-003-46360465-2019 имеет следующие характеристики: содержание минерального масла - не менее 95%, прочие присадки - не более 5%. Данное масло предназначено для использования в качестве закалочного в металлообработке, как добавка в битумы и РТИ, также как исходный компонент для различных нефтехимических продуктов"); письмо ООО "БР-Трейд" от 28.01.2020 N 1 (согласно которому при производстве товара, в отношении которого ранее была проведена таможенная экспертиза, в качестве сырья было использовано отработанное масло, при производстве проверяемых товаров использованы первичные продукты, отличия в использованном сырье обусловливают различия в производственном процессе); письмо ООО "БР-трейд" от 25.02.2020 N 10 (из которого следует, что производственный процесс изготовления масел ЭКО-R и ЭКО-S проходит, в том числе, такую стадию, как смешение различных групп сырья, хранящихся в различных резервуарах, с учетом консистенции сырья и производственного задания), приняв во внимание, что ООО "БР-Трейд" приобретало сырье у 190 поставщиков нефтепродуктов; в подавляющем большинстве приобреталось сырье "масло отработанное", "смесь маслопродуктов регенерированная"; "первичные продукты (масло базовое, масло индустриальное, масло-компонент моторное и прочие)", приобреталось у четырех поставщиков; только двое поставщиков подтвердили поставку ООО "БР-Трейд" сырья категории "первичные продукты", количество сырья составило 225,7 тонны; по проверяемым ДТ ООО "БР-Трейд" экспортировало продукцию общим весом нетто 4042 тонны (доля приобретенного сырья категории "первичные продукты" в общем количестве экспортированной продукции составляет 5,5 процента), а также схему работы ООО "БР-Трейд", которая не позволяет сопоставить партии сырья с партиями продукта переработки (при производстве продукции светлые нефтепродукты ("первичные продукты") включались в сырьевую смесь в качестве сырьевого компонента) и специализацию ООО "БР-трейд" на сборе и переработке отработанных масел, суды обоснованно посчитали, что масло минеральное регенерированное ЭКО-S и масло минеральное регенерированное ЭКО-R являются аналогичными товарам (произведены по одной технологии, имеют те же физические и химические характеристики, произведены на основе той же сырьевой базы и т.п.) и фактически представляют собой отработанные нефтепродукты, непригодные для дальнейшего использования в качестве первичного продукта.

С учетом изложенного вывод судов о том, что товар "масло минеральное регенерированное ЭКО-S..." подлежит классификации в товарной подсубпозиции 2710 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, является верным.

Таким образом, установив, что оспариваемое решение Таможни о классификации товаров соответствует положениям действующего законодательства и нормативным документам ЕАЭС, суды правомерно отказали ООО "БР-Трейд" в удовлетворении заявленного требования.

Довод ООО "БР-Трейд" о том, что акт Таможни от 01.09.2020 вынесен за пределами срока проведения камеральной проверки, был предметом исследования судом и мотивированно отклонен.

Результаты проведения таможенного контроля с применением форм таможенного контроля в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, оформляются путем составления таможенных документов установленной формы или иным способом, предусмотренным ТК ЕАЭС (пункт 13 статьи 310 ТК ЕАЭС).

В статье 322 ТК ЕАЭС указано, что при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют, в том числе, такую форму таможенного контроля, как таможенная проверка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 332 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Результаты проведения камеральной и выездной таможенной проверки оформляются, соответственно, актом камеральной таможенной проверки и актом выездной таможенной проверки в виде документа на бумажном носителе или электронного документа (пункт 1 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 289-ФЗ).

Согласно статье 237 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ датой завершения таможенной проверки считается дата составления акта таможенной проверки.

Срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. В указанный срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений (пункт 5 статьи 228 Федерального закона N 289-ФЗ).

Суды установили, и материалам дела не противоречит, что таможенная проверка начата 07.11.2019; 08.11.2019 ООО "БР-Трейд" выставлено требование N 17-14/15616 о представлении документов и сведений; 26.11.2019 ООО "БР-Трейд" ходатайствовало о продлении срока представления документов по требованию на два месяца (письмо N 65); 27.11.2019 Таможня уведомила ООО "БР-Трейд" о продлении срока представления документов и (или) сведений (письмо N 17-14/16432); 28.01.2020 ООО "БР-Трейд" представило Таможне документы и сведения (письмо N 1); 11.02.2020 Таможня направила ООО "БР-Трейд" требование N 17-14/1735 о представлении документов и сведений; 03.03.2020 Таможня получила представленные ООО "БР-Трейд" сведения (письмо от 25.02.2020 N 10).

С учетом изложенного, приняв во внимание, что срок проведения камеральной проверки (90 календарных дней) истекал 12.05.2020, при этом на основании пункта 8 статьи 228 Федерального закона N 289-ФЗ камеральная проверка 22.04.2020 была продлена на 120 дней (уведомление ООО "БР-Трейд" от 30.04.2020 N 17-14/5125), акт камеральной проверки составлен 01.09.2020, суды пришли к верному выводу о том, что срок проведения камеральной проверки таможенным органом не нарушен.

Иные приведенные в кассационной жалобе доводы по своей сути направлены на переоценку установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств.

В силу статей 168 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации полномочиями по оценке и переоценке фактических обстоятельств дела и представленных сторонами доказательств наделены суды первой и апелляционной инстанций.

Компетенция суда кассационной инстанции определена статьями 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которым суд кассационной инстанции проверяет правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов о применении норм права установленным обстоятельствам и доказательствам, имеющимся в деле.

Арбитражный суд Владимирской области и Первый арбитражный апелляционный суд правильно применили нормы материального права, не допустили нарушений норм процессуального права, перечисленных в части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и являющихся в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов.

При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалованных судебных актов с учетом доводов, приведенных в кассационной жалобе, у суда кассационной инстанции не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 26.05.2021 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2021 по делу N А11-524/2021 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БР-Трейд" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на общество с ограниченной ответственностью "БР-Трейд".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

О.А. Шемякина

Судьи

Ю.В. Новиков Т.В. Шутикова