Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 21-09/66615 О порядке начисления дивидендов учредителям (акционерам - физическим лицам) организации, перешедшей с 2004 г. на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), и о налогообложении выплачиваемых дивидендов

Письмо Управления МНС по г. Москве от 28 ноября 2003 г. N 21-09/66615

Вопрос: Организация, перешедшая с 2004 года на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, просит разъяснить следующее. Что является базой для начисления дивидендов учредителям (акционерам - физическим лицам) организации? Каков порядок налогообложения при исчислении дивидендов?

Ответ: Статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено следующее.

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено данным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает каких-либо запретов на право организации распределять чистую прибыль между участниками. Вместе с тем при осуществлении такого распределения и выплаты прибыли участникам организации применяющие упрощенную систему налогообложения организации обязаны соблюдать установленные указанной главой нормы и правила.

Так, пунктом 5 ст. 346.11 НК РФ установлено, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Дивидендом согласно п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При выплате дивидендов акционерам (участникам) общества организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам) либо по налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам).

Если дивиденды выплачиваются юридическим лицам, сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит от суммы выплачиваемых дивидендов и от того, кто является получателем дохода - российская или иностранная организация. Кроме того, играет роль и факт получения самой организацией доходов от долевого участия в других организациях.

Если организация выплачивает дивиденды российской организации, не получая при этом доходов от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога на прибыль, исчисленной в порядке, установленном законом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ) При этом применяется налоговая ставка 6%.

В случае, когда организация, выплачивающая дивиденды российской организации, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию у источника выплаты, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль, установленной пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (6%), и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога на прибыль не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в Российской Федерации, то из сумм выплаченных им дивидендов (доходов) также удерживается налог на прибыль организаций.

Согласно п. 3 ст. 275 НК РФ в случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (15%).

Пунктом 4 ст. 287 НК РФ установлено, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

При выплате дивидендов физическим лицам сумма налога на доходы физических лиц зависит от того, является ли физическое лицо - получатель дохода налоговым резидентом Российской Федерации.

Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации установлены ст. 214 НК РФ, в соответствии с которой:

- если доход выплачивается физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, то налогообложение производится аналогично порядку, предусмотренному для российских организаций с применением налоговой ставки 6%;

- если доход выплачивается физическому лицу - нерезиденту, то налоговая база не уменьшается на сумму полученных дивидендов и равна выплачиваемой сумме (так же, как и для иностранных организаций), а ставка налога принимается в размере 30%.

Пунктом 6 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина