Вопрос: Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, в качестве комиссионера заключил договор комиссии с юридическим лицом, применяющим общий режим налогообложения. Переданный комитентом товар он реализует сторонним организациям, выставляя счета-фактуры с выделением НДС. Денежные средства покупатели перечисляют на счета комиссионера. С комитентом комиссионер рассчитывается продукцией собственного производства без учета НДС. Возникает ли обязанность по уплате НДС с сумм, поступивших на счета комиссионера в рамках договора комиссии? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2004 г.)

Индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, выступает в качестве комиссионера согласно заключенному договору комиссии с юридическим лицом, применяющим общий режим налогообложения.

Договором комиссии предусмотрено, что расчеты с комитентом (организацией) производятся комиссионером (индивидуальным предпринимателем) продукцией собственного производства.

В рамках договора комиссии комиссионер реализует переданный комитентом товар сторонним организациям с выставлением в установленном порядке счетов-фактур и выделением в них сумм НДС. При этом денежные средства за реализованный товар перечисляются покупателями на счета комиссионера.

После подписания отчета комиссионера индивидуальный предприниматель передает комитенту в счет исполнения обязательств по договору комиссии продукцию собственного производства без учета НДС в связи с применением им упрощенной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель просит разъяснить, возникает ли у него в данной ситуации обязанность по уплате НДС с сумм денежных средств, поступивших на счета комиссионера за реализованный товар в рамках договора комиссии?

В соответствии с п. 1 ст. 990 и п. 1 ст. 991 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

Таким образом, поступление денежных средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки от реализации данного товара у комитента.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В связи с этим комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, не обязан выставлять комитенту счет-фактуру на стоимость своих услуг, то есть на сумму комиссионного вознаграждения.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость оплатой товаров (работ, услуг) признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента).

При этом п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства (за исключением вознаграждения), поступившие на расчетный счет или в кассу комиссионера, агента или поверенного по договору поручения, комиссии, агентскому договору в пользу комитента, принципала и (или) доверителя. Указанные денежные средства в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом или доверителем при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Исходя из изложенного, у комиссионера, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате налога на добавленную стоимость с сумм денежных средств, поступивших на его счета за реализованный товар в рамках договора комиссии.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/65082 от 20 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной