Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 28-11/70481 О порядке начисления ЕСН на суммы арендной платы по договору аренды легкового автомобиля без экипажа, заключенному организацией со своим работником

Письмо Управления МНС по г. Москве от 22 декабря 2003 г. N 28-11/70481

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления ФНС по г. Москве от 11 марта 2005 г. N 21-18/72

Вопрос: Организацией со своим работником заключен договор аренды легкового автомобиля без экипажа, владельцем которого является данный работник. Каков порядок обложения ЕСН сумм арендной платы?

Ответ: Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п. 1 ст. 236 Кодекса не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Статья 606 ГК РФ определяет, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Выплаты, производимые предприятием работнику, одновременно являющемуся арендодателем на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту обложения ЕСН.

Исключение составляет договор аренды транспортного средства с экипажем, порядок заключения которого регламентирован ст. 632 ГК РФ, в соответствии с которой арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В этом случае выплаты, производимые предприятием (арендатором) работнику (арендодателю) в качестве оплаты услуг по управлению транспортными средствами и по их технической эксплуатации в соответствии с указанными договорами, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке (ст. 236 Кодекса).

Поскольку организация заключила со своим работником договор аренды легкового автомобиля без экипажа, арендная плата владельцу автомобиля не подлежит обложению ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин