Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2003 г. N 26-12/63423 О порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов (запатентованных изобретений), которые не используются при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода (при оказании услуг), а также расходов, связанных с их приобретением

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 ноября 2003 г. N 26-12/63423

Вопрос: Организация просит дать разъяснения о порядке учета в целях налогообложения прибыли нематериальных активов (запатентованных изобретений), которые не используются при осуществлении деятельности, направленной на извлечение дохода (при оказании услуг), а также расходов, связанных с их приобретением

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией и исчисляемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой) и используемые им для извлечения дохода.

На основании п. 3 ст. 257 НК РФ исключительные права патентообладателя на изобретение относятся к нематериальным активам.

При этом следует учитывать, что в целях главы 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Кроме того, для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива