Вопрос: Иностранное юридическое лицо (резидент Республики Беларусь), состоящее на учете с присвоением ИНН в налоговом органе г. Москвы, передало в лизинг здание, находящееся на территории г. Москвы, другому иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Беларусь, не состоящему на учете в налоговых органах РФ. В связи с изложенным просьба разъяснить, подлежат ли налогообложению в РФ доходы от аренды, выплачиваемые одним иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ, другому иностранному юридическому лицу, состоящему на учете с присвоением ИНН в налоговом органе г. Москвы? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2004 г.)

Иностранное юридическое лицо (резидент Республики Беларусь), состоящее на учете с присвоением ИНН в налоговом органе г. Москвы, передало в лизинг здание, находящееся на территории г. Москвы, другому иностранному юридическому лицу - резиденту Республики Беларусь, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации. В связи с изложенным просьба разъяснить, подлежат ли налогообложению в Российской Федерации доходы от аренды, выплачиваемые одним иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, другому иностранному юридическому лицу, состоящему на учете с присвоением ИНН в налоговом органе г. Москвы?

В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Определение термина "постоянное представительство" дано в ст. 306 Кодекса. При этом в случае, если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение) термин "постоянное представительство" для целей применения Соглашения означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве.

Статьей 7 Соглашения предусмотрено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства, осуществляющего предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство, подлежит налогообложению в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к такому постоянному представительству.

Статьей 6 Соглашения также предусмотрено, что доходы, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от недвижимого имущества, находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Указанные положения применяются к доходу, полученному от прямого использования, сдачи в аренду или использования недвижимого имущества в любой другой форме.

Термин "недвижимое имущество" имеет то значение, которое он имеет по законодательству того Договаривающегося Государства, в котором находится рассматриваемое имущество. Согласно ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относится все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения.

В соответствии с п. 1 ст. 307 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

В связи с изложенным доходы иностранного юридического лица (резидента Республики Беларусь) от предоставления в лизинг здания, находящегося на территории г. Москвы, для целей налогообложения в Российской Федерации подлежат включению в доходы постоянного представительства этого иностранного юридического лица, состоящего на учете в налоговом органе г. Москвы.

Что касается иностранного юридического лица - резидента Республики Беларусь, которому передано в лизинг здание, находящееся на территории г. Москвы, то, как было указано выше, по договору лизинга арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве, в соответствии со ст. 5 Соглашения и для целей применения Соглашения понимается как "постоянное представительство", прибыль которого согласно ст. 7 Соглашения облагается налогом на прибыль в Российской Федерации.

Кроме того, иностранная организация, осуществляющая или намеревающаяся осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение, в соответствии с п. 2.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, обязана встать на учет в налоговом органе Российской Федерации по месту осуществления деятельности. Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе Российской Федерации независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате налогов.

В связи с изложенным иностранное юридическое лицо (резидент Республики Беларусь), использующее в предпринимательских целях здание, находящееся на территории г. Москвы, которое передано ему в лизинг, обязано встать на учет в налоговом органе Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/62320 от 5 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным