Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68538 О порядке учета организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и осуществляющей оказание парикмахерских услуг, затрат по оплате услуг фирмы по обслуживанию ковриков, предназначенных для очистки обуви посетителей от уличной грязи, с учетом того, что в штате организации нет уборщицы, и парикмахеры сами убирают свои рабочие места

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 декабря 2003 г. N 21-09/68538

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вид деятельности - оказание парикмахерских услуг. В штате организации нет уборщицы, парикмахеры сами убирают свои рабочие места. При входе в помещение находятся коврики, которые позволяют максимально очистить обувь от уличной грязи. Один раз в неделю эти коврики забирает фирма по обслуживанию ковриков (на глубокую очистку).

Имеет ли организация право включить в расходы затраты по обслуживанию ковриков в качестве материальных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)?

Ответ: При определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает полученные доходы на предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы. При этом перечень указанных расходов ограничен и не подлежит расширительному толкованию.

Кроме того, данные расходы согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после их фактической оплаты. Иными словами, понесенные налогоплательщиком затраты должны быть обоснованными, то есть документально подтвержденными и экономически оправданными, и должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Затраты по обслуживанию ковриков, служащих для очистки обуви от уличной грязи при входе в парикмахерскую, указанным выше перечнем расходов не предусмотрены. Следовательно, отнесение их на расходы, уменьшающие в целях налогообложения единым налогом полученные налогоплательщиком доходы, неправомерно.

В отношении отнесения указанных затрат в качестве материальных расходов необходимо учитывать следующее. К материальным расходам, предусмотренным пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, относятся, в частности, предусмотренные пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Учитывая, что затраты по оплате услуг сторонней организации по обслуживанию ковриков в данном случае не связаны непосредственно с производственной деятельностью, осуществляемой организацией, а также то, что глубокая очистка ковриков, выполняемая сторонней организацией, не может рассматриваться как техническое обслуживание основных средств, отнесение на расходы указанных затрат в качестве материальных расходов также неправомерно.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина