Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2003 г. N 21-09/66668 О включении в состав материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ затрат на оплату электроэнергии, тепло- и водоснабжения организацией, являющейся собственником помещения и осуществляющей розничную торговлю продуктами питания (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 декабря 2003 г. N 21-09/66668

Вопрос: Включается ли в материальные расходы согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 оплата электроэнергии в Мосэнерго, тепла - в Мосгортепло и водоснабжения - в Мосводоканал при следующих данных организации:

- она является собственником помещения;

- вид деятельности - розничная торговля продуктами питания;

- объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны руководствоваться порядком определения расходов, закрепленных в ст. 346.16 Кодекса. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, предусмотрены материальные расходы. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса они принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, учитывая характер осуществляемой деятельности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов могут быть отнесены на расходы в качестве материальных затрат только в том случае, если они расходуются на технологические цели, например в сфере общественного питания. В то же время затраты по оплате стоимости услуг по отоплению зданий могут быть включены в расходы в качестве материальных затрат независимо от вида осуществляемой деятельности.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Л.Я. Сосихина