Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 января 2004 г. N 28-11/00122 О порядке формирования налоговой базы по ЕСН и применения регрессивной шкалы новой организацией, выделенной в результате реорганизации из состава организации, применяющей регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН

Письмо Управления МНС по г. Москве от 5 января 2004 г. N 28-11/00122

Вопрос: В результате реорганизации из состава организации, применяющей регрессивную шкалу налогообложения по ЕСН, выделена новая организация. Каков порядок формирования налоговой базы по ЕСН новой организацией? Имеет ли она право на применение регрессивной шкалы?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в частности организации.

Порядок уплаты ЕСН и ставки налога установлены статьями 243 и 241 Кодекса соответственно.

Согласно п. 8 ст. 50 Кодекса при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

Порядка правопреемства при выделении из состава юридического лица, в части применения ставок (льгот и т.п.) по тому или иному налогу, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, вновь созданные организации исчисляют и уплачивают ЕСН в соответствии с общими требованиями, установленными для налогоплательщиков ст. 241 Кодекса.

Следовательно, юридическое лицо, образованное в результате реорганизации, формирует налоговую базу по ЕСН для расчета права на применение регрессивной шкалы налогообложения без учета налоговой базы, начисленной в период до реорганизации другим налогоплательщиком.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев