Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2003 г. N 26-12/64566 О включении в состав расходов для целей налогообложения прибыли затрат организации на командировки, целью которых является выступление работника в качестве делегата для участия в международной программе (вручение дипломов, иных наград за производственные достижения, организация и проведение деловых встреч)

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 ноября 2003 г. N 26-12/64566

Вопрос: Правомерно ли отнесение к расходам для целей налогообложения прибыли затрат организации на командировки, целью которых является выступление работника в качестве делегата для участия в международной программе (вручение дипломов, иных наград за производственные достижения, организация и проведение деловых встреч)?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки.

При этом согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы организации на командировки включают в себя, в частности, затраты на:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 9 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

Командировка работника только с целью его выступления в качестве делегата для участия в международной программе (вручение дипломов, иных наград за производственные достижения) не может рассматриваться в качестве командировки, имеющей производственный характер, и, следовательно, расходы организации на такую командировку не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем в запросе указано, что в ходе командировки организовывались деловые встречи.

Если командировка не связана прямо с производственной деятельностью предприятия, желательно знать конкретное содержание целей командировки - для решения вопроса об отнесении затрат по командировкам, направленным на перспективное развитие организации.

В случае командировки сотрудника (руководителя) предприятия для деловых встреч и т. п. указанные командировки должны иметь определенные результаты.

Доказательствами наличия результатов могут быть приказ, отчет о командировке (изложение целей и задач командировки и отчет об их выполнении), желательно с приложением протоколов о намерениях и предварительных договоров, образцов рекламной продукции, прейскурантов, проспектов и буклетов или других документов, прямо подтверждающих выполнение производственной цели командировки, направленной на получение дохода.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин