Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 января 2004 г. N 11-14/2887 О включении в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат продавца, связанных с транспортировкой товара, право собственности на который переходит к покупателю с момента передачи товара, если полученное от покупателя на основании выставляемого продавцом счета возмещение указанных расходов относится к доходам организации

Письмо Управления МНС по г. Москве от 19 января 2004 г. N 11-14/2887

Вопрос: Организация в соответствии с договором поставки производит и передает покупателю товар. В соответствии с договором право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи товара грузоперевозчику. Однако расходы, связанные с транспортировкой товара, оплачивает продавец. Покупатель оплачивает продавцу указанные расходы на основании выставляемого счета. Относятся ли суммы, уплаченные продавцом грузоперевозчику, к расходам, которые в соответствии с п. 6 ст. 254 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в случае отнесения возмещения полученного от покупателя к доходам организации?

Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно п. 1 ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Статьей 510 ГК РФ предусмотрено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В запросе указано, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи товара грузоперевозчику; из запроса организации также вытекает, что доставка не включена в цену товара.

Таким образом, расходы организации-поставщика по доставке товара, уже не являющегося ее собственностью, не учитываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли организации как не соответствующие требованиям ст. 252 Кодекса.

В соответствии со статьями 248 и 249 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и внереализационные доходы.

Перечень доходов организации, признаваемых внереализационными, установленный ст. 250 Кодекса, не является исчерпывающим.

Принципы определения доходов предусмотрены ст. 41 Кодекса, в соответствии с которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, если организация-поставщик получает экономическую выгоду в виде превышения компенсации произведенных расходов на доставку над суммами фактически произведенных платежей по счетам, выставленным к уплате организациями-грузоперевозчиками, то в этом случае данное превышение является экономической выгодой.

Указанная выгода должна быть учтена в составе налогооблагаемой прибыли путем отражения суммы компенсационных выплат во внереализационных доходах и соответствующих расходов - во внереализационных расходах.

Если указанная экономическая выгода отсутствует, то суммы компенсации и суммы соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев