Вопрос: Правильно ли поступает организация, которая учитывает для целей налогообложения прибыли амортизацию по теплоходу, полученному в качестве взноса в уставный капитал в 2002 г. и сданному в том же году в аренду на срок более одного года? ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

Правильно ли поступает организация, которая учитывает для целей налогообложения прибыли амортизацию по теплоходу, полученному в качестве взноса в уставный капитал в 2002 году и сданному в том же году в аренду на срок более одного года?

Согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

При этом сданное в аренду имущество не поименовано в перечне имущества, амортизация по которому не учитывается для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с разделом 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Вместе с тем п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии со ст. 643 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Однако ст. 649 ГК РФ установлено, что транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных параграфом 3 главы 34 ГК РФ, особенности аренды отдельных видов транспортных средств без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда подлежат государственной регистрации:

- в Государственном судовом реестре Российской Федерации;

- судовой книге;

- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов).

Документами, служащими основанием для признания права собственности на судно, являются свидетельство о праве собственности на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации или судовой билет.

Кроме того, названными нормативными актами Российской Федерации предусмотрена регистрация договоров и других сделок в отношении судов.

Таким образом, амортизация по судну, полученному в качестве взноса в уставный капитал и сданному в аренду на срок более одного года, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии документально подтвержденного государственной регистрацией права арендодателя на судно, а также при регистрации в установленном порядке договора аренды указанного судна.

Что касается дохода организации, полученного от сдачи в аренду судна (арендная плата), то согласно ст. 40 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/65352 от 20 ноября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным