Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65352 Об учете для целей налогообложения прибыли амортизации по теплоходу, полученному в качестве взноса в уставный капитал в 2002 г. и сданному в том же году в аренду на срок более одного года

Письмо Управления МНС по г. Москве от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65352

Вопрос: Правильно ли поступает организация, которая учитывает для целей налогообложения прибыли амортизацию по теплоходу, полученному в качестве взноса в уставный капитал в 2002 году и сданному в том же году в аренду на срок более одного года?

Ответ: Согласно ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.

При этом сданное в аренду имущество не поименовано в перечне имущества, амортизация по которому не учитывается для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с разделом 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны.

Вместе с тем п. 8 ст. 258 Кодекса определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии со ст. 643 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор аренды транспортного средства без экипажа должен быть заключен в письменной форме независимо от его срока. К такому договору не применяются правила о регистрации договоров аренды, предусмотренные п. 2 ст. 609 ГК РФ.

Однако ст. 649 ГК РФ установлено, что транспортными уставами и кодексами могут быть установлены иные, помимо предусмотренных параграфом 3 главы 34 ГК РФ, особенности аренды отдельных видов транспортных средств без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации.

Государственная регистрация водных транспортных средств осуществляется в соответствии с порядком, установленным ст. 33 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации и ст. 16 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации. При этом суда подлежат государственной регистрации:

- в Государственном судовом реестре Российской Федерации;

- судовой книге;

- бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов).

Документами, служащими основанием для признания права собственности на судно, являются свидетельство о праве собственности на судно, свидетельство о праве плавания под Государственным флагом Российской Федерации или судовой билет.

Кроме того, названными нормативными актами Российской Федерации предусмотрена регистрация договоров и других сделок в отношении судов.

Таким образом, амортизация по судну, полученному в качестве взноса в уставный капитал и сданному в аренду на срок более одного года, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при наличии документально подтвержденного государственной регистрацией права арендодателя на судно, а также при регистрации в установленном порядке договора аренды указанного судна.

Что касается дохода организации, полученного от сдачи в аренду судна (арендная плата), то согласно ст. 40 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 2 указанной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога на прибыль и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин