Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 28-11/13193 О начислении ЕСН и налога на доходы физических лиц на суммы компенсаций работникам за несвоевременную выплату заработной платы и процентов, начисленных физическому лицу (учредителю) за пользование его денежными средствами по договору займа

Письмо Управления МНС по г. Москве от 2 марта 2004 г. N 28-11/13193

Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом и удерживается ли налог на доходы физических лиц:

- с компенсаций работникам за несвоевременную выплату заработной платы;

- начисленных процентов физическому лицу (учредителю) за пользование его денежными средствами по договору займа?

Ответ: По налогообложению физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 236 ТК РФ предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.

Таким образом, на компенсацию, установленную ст. 236 ТК РФ, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется п. 1 ст. 217 Кодекса при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре.

В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Статьей 212 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Положения данной статьи не предусматривают освобождение от налогообложения дохода, полученного физическим лицом - заимодавцем в виде процентов по долговому обязательству, выплачиваемых организацией-заемщиком, следовательно, он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

По единому социальному налогу. Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, суммы денежной компенсации в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, установленные законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению ЕСН.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса не относятся к объекту обложения ЕСН выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

К таким договорам, в частности, относятся договоры займа.

Таким образом, выплаты процентов физическому лицу за пользование его денежными средствами по договору займа не являются объектом обложения ЕСН.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин