Вопрос: Предприятие общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы". Просьба разъяснить порядок определения объекта налогообложения на конкретном примере: отпущено продукции по продажным ценам (меню) - 1000 руб.; скидка постоянному покупателю 10% - 100 руб.; покупатель оплачивает покупку по кредитной карте - 900 руб.; банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 2% от суммы - 18 руб.; поступило на расчетный счет - 882 руб. ("Московский налоговый курьер", N 8, апрель 2004 г.)

Предприятие общественного питания применяет упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы". Просьба разъяснить порядок определения объекта налогообложения на конкретном примере:

- отпущено продукции по продажным ценам (меню) - 1000 руб.;

- скидка постоянному покупателю - 10% - 100 руб.;

- покупатель оплачивает покупку по кредитной карте - 900 руб.;

- банк удерживает за услуги авторизации кредитных карт комиссию в размере 2% от суммы - 18 руб.;

- поступило на расчетный счет - 882 руб.

Статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что организации при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, независимо от формы оплаты (наличными денежными средствами, посредством кредитных карт или безналичной формой оплаты) доходом организации от реализации товаров покупателям является вся стоимость реализованного товара.

При этом датой получения доходов согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Учитывая безналичный характер расчетов, производимых при оплате услуг с использованием кредитных карт, датой получения доходов следует считать дату поступления на расчетный счет организации средств, списанных со счетов физических лиц, производивших расчеты с использованием кредитных карт. Основанием для учета поступивших на расчетный организации указанных денежных средств является выписка банка.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что при указанном способе расчетов при наличии соответствующих условий в заключенном между организацией и банком договоре на оказание услуг банком проводятся две операции:

1) зачисляются на расчетный счет организации денежные средства, списанные со счетов физических лиц при оплате ими товаров с использованием кредитных карт (в данном случае размер зачисленных на расчетный счет организации денежных средств составил 900 руб.);

2) часть из поступивших средств удерживается банком в счет оплаты оказанных им услуг в размере, установленном договором на банковское обслуживание (в данном случае удержанная банком сумма составила 18 руб.).

Обе операции производятся банком практически одновременно. По их завершению по числящимся на расчетном счете денежным средствам выводится сальдовый остаток. В данном случае он составил 882 руб. (900 руб. - 18 руб.).

Следует иметь в виду, что расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ включаются в расходы, уменьшающие полученные доходы организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Основанием для учета данных расходов также служит выписка банка.

Однако в данном случае организацией в качестве объекта налогообложения выбраны "доходы". Следовательно, указанная организация по определению не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы.

Исходя из изложенного и учитывая размер списанных с кредитной карты покупателя в счет оплаты приобретенной им продукции и зачисленных банком на расчетный счет организации денежных средств, данная организация при определении объекта налогообложения должна учесть доход от реализации продукции покупателю в размере 900 руб. При этом датой получения указанного дохода следует считать дату поступления на расчетный счет организации списанных со счета покупателя денежных средств.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 21-09/69433 от 15 декабря 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной